審計 - 審計核實

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核實是指檢查財務報表中出現的資產，無論這些資產是否符合法律法規。資產和負債的核實是為了確認以下事項：

• 存在
• 所有權
• 適當的估值
• 持有
• 無抵押
• 適當的記錄

核實的目的

以下是核實的目的：

• 透過實物核查確認資產的存在。

• 檢查與資產相關的法律和官方檔案，以確認資產的所有權。

• 確認資產沒有任何抵押或留置權。

• 提供資產適當估值的證明。

• 確認資產在會計賬簿中得到適當的核算。

核對與核實

兩者都被認為是同一件事，但核對和核實之間存在很多區別。

核對與確認會計分錄在會計賬簿中出現的正確性和真實性有關，而核實則確認資產在資產負債表中出現的真實存在、所有權和估值。審計師的職責不僅是核對賬簿中出現的專案，因為核對不能證明相關資產或負債在資產負債表日的真實存在。

負債的核實

以下是負債核實的目的：

• 債權人反映了企業負債的真實情況。

• 所有負債都披露在資產負債表中，無論是否在賬簿中記錄。

• 負債的價值符合公認的會計原則。

• 負債在資產負債表中得到適當的分類和披露。

確認與核實

現在讓我們瞭解一下確認和核實是什麼。

確認

審計師需要向第三方和管理層確認任何事實或數字。審計師需要確認的一些例子如下：

• 向債務人確認餘額。

• 向債權人確認餘額。

• 向銀行確認銀行存款餘額、定期存款、應計利息、透支或現金信用額度餘額等。

• 向金融機構確認貸款和利息。

• 向管理層確認或有負債等。

核實

核實是指審計師對資產進行檢查，包括識別、稱重和清點資產。以下專案需要進行實物核實：

• 土地和建築物
• 廠房和機器裝置
• 庫存商品
• 庫存和消耗品
• 投資
• 證券
• 庫存現金
• 應收票據

因此，確認和核實是審計中完全不同的過程，並且兩者都同樣重要。

資產和負債的估值

估值是指對各種資產和負債進行估算。審計師有責任確認資產和負債在資產負債表中出現的價值是正確和合理的。如果沒有對資產和負債進行適當的估值，它們將顯示為高估或低估。

因此，審計師需要運用合理的謹慎和技能來分析技術專家的估值依據，並確保資產負債表中顯示的資產按照公認的慣例和會計原則進行適當的估值。

估值的組成部分

資產估值的方法如下：

• 成本價 - 這是在資產購置時支付的成本價，加上運費、關稅以及使該資產處於可用狀態的除錯和安裝費用等。

• 賬面價值 - 這是會計賬簿中顯示的價值；成本價減去折舊。

• 可變現淨值 - 可以從資產出售中實現的價值。

• 市場價值 - 資產在出售時可以獲得的價值。

• 重置價值 - 可以替換資產的價值。

• 約定價值 - 這意味著成本價減去已計提的折舊，忽略任何價格波動。

• 殘值 - 如果資產無法正常工作並作為廢料出售，則資產的出售價值為殘值。

估值依據

審計師應確保估值依據的正確性和可靠性。他應牢記估值過程，如下所示：

• 原始成本
• 資產的預計工作時間
• 損耗費用
• 殘值
• 資產過時的可能性

固定資產按成本價減去折舊進行估值，流動資產應按成本或市場價格孰低進行估值。

核對、核實和估值

在核對中，會計分錄與真實憑證進行核對。

• 核實證明了資產的存在、所有權和產權。

• 估值證明了資產的正確價值。

• 核對是在會計賬簿中進行原始記賬之後進行的。

• 核實和估值在財政年度結束時進行。

• 核對由高階審計師和審計員進行。

• 核實和估值由審計師本人進行。

• 真實憑證是核對的充分證據

• 對於估值，審計師必須依靠業主/合夥人/董事的證明。

• 核實透過實物核查、產權證和收款收據等進行。

版權的核實和估值

我們現在將討論版權的核實和估值：

版權

版權為作者提供法律保護和合法權利，禁止他人出版其作品。版權在作者終生以及其去世後50年內有效。

版權的核實

• 審計師應審查作者與出版商之間的協議。

• 如果同一出版商擁有多個版權，審計師應要求提供版權清單。

版權的估值

版權隨著時間的推移而貶值；因此，版權的價值是不穩定的。如果出版物的銷售非常低或為零，則應登出版權的價值。

資產負債表中版權的價值將顯示為成本減去已登出的價值。

固定資產的核實和估值

我們將討論不同固定資產的核實和估值：

自有土地和建築物的核實

• 審計師應審查土地和建築物的產權證。

• 賬簿中顯示的土地和建築物應與產權證一致。

• 出售土地和建築物產生的損益應在賬戶中進行適當調整。

• 任何新增內容都應由審計師仔細審查。

抵押財產的核實

• 審計師應確認該財產不存在第二或第三抵押。

• 審計師應獲得抵押權人出具的證明，證明產權證在其手中。

• 如果存在任何產權缺陷，審計師概不負責。審計師只能核實產權證表面上是有效的，並且屬於客戶。

• 如果審計師認為有必要，可以獲得法律顧問關於客戶產權證有效性的證明。

建築物的估值

• 建築物應始終按成本減去折舊進行估值。

• 儘管建築物的市場價值可能遠高於成本，但仍應計提建築物的折舊。

• 即使建築物未投入使用，也應計提折舊。

• 不應考慮市場價值或可變現淨值，因為兩者都是波動的。

自有土地的核實

• 自有土地是非折舊資產，因此將按成本顯示。

• 成本包括法律費用、登記費、購買價格和經紀佣金等。

• 支付給改善信託或市政公司用於水、汙水、道路、開發費等費用，也將計入永久業權土地的成本。

• 如果其估價基礎是市場價值或可變現價值，則應在資產負債表中明確說明。

在建工程的核實

• 審計師應核實建築師證明和承包商收據中所支付的金額。

• 如果客戶的員工也參與了工程建設，審計師應取得負責官員的證明。

租賃財產的核實

永久業權財產和租賃財產應分別進行會計核算。租賃財產是根據租賃協議獲得的固定期限的財產。審計師應考慮以下事項：

• 檢查租賃協議的價值和期限。

• 租賃協議應在登記員處登記。

• 應妥善遵守租賃條款和條件。

• 審計師應審查最近的租金收據，以確保租賃協議在沒有因未支付租金而中斷的情況下持續有效。

流動資產的核實和估價

我們現在將討論一些重要的流動資產的核實和估價，包括現金和銀行存款以及應收賬款。

庫存現金

庫存現金透過實際點算現金進行核實。庫存現金應在營業結束時或資產負債表日進行核實。現金點算必須在出納員在場的情況下進行。如果由於分支機構位於國外或偏遠地區，審計師無法進行現金的實物核實，審計師應要求出納員在最後一天將所有庫存現金存入銀行賬戶。

核實庫存現金是審計師的主要職責，如果未進行核實，審計師將被認定為違反職責。如果在任何時候庫存現金餘額過大，審計師應立即事先告知管理層。

如果出納員負責支付員工或其他人員的款項，審計師應仔細核實。

銀行存款

審計師需要考慮以下幾點來核實銀行存款：

• 審計師應編制截至某日的銀行存款餘額調節表。透過它，審計師可以清楚地瞭解已開具但尚未提交銀行的支票和已存入銀行但尚未清算的支票的狀況。有很多種欺詐行為可以透過編制銀行存款餘額調節表來發現。

• 審計師應從銀行獲取不同型別的賬戶（如活期賬戶、定期存款賬戶、儲蓄賬戶、透支賬戶或現金貸記賬戶等）的不同證明。

• 審計師應直接從銀行獲取銀行存款餘額確認函。

• 審計師應比較銀行賬簿和銀行對賬單上的銀行存款餘額。

• 如果根據外匯管制規定將付款存入外國銀行，則應由審計師進行核實。

應收賬款

審計師關注獲取充分的審計證據，以證實管理層關於以下方面的斷言：

• 資產負債表日所有應收賬款均已記錄。

• 應收賬款的估價是適當的，並且已正確應用。

• 所有應收賬款均已根據公認的會計政策和慣例進行披露、分類和描述。

應收賬款的核實過程包括以下步驟：

記錄審查

• 審計師應確保自己瞭解應收賬款餘額的有效性、準確性和可收回性。

• 應核實給予的過高的折扣或沖銷的壞賬。

直接確認程式

• 與債務人直接溝通是確定餘額是否準確、真實和無爭議的最佳方法。

• 對於需要確認餘額的債務人，審計師應確定請求確認的方法。

• 確認程式可以在一年結束後的合理期限內進行。

• 應仔細審查從債務人處收到的回覆，如果餘額不符，應要求客戶進行調查。

• 審計師必須特別注意未收到確認的餘額。它們可能是虛構的，或者是為了掩蓋欺詐行為而編造的。

核實步驟

• 賬面應收賬款可以透過會計賬簿進行核實，並應由銷售單據支援。

• 應將賬面餘額直接傳送給債務人以確認。這將證明賬面應收賬款的存在。

• 應收賬款的所有權可以透過銷售單據和銷售明細賬進行核實。

• 債務人應詢問與客戶之間是否存在任何關於折扣、索賠等的爭議。

估價步驟

• 應收賬款明細賬應由銷售明細賬支援。

• 審計師應獲取應收賬款、沖銷的壞賬和預計壞賬準備的清單。

• 應收賬款應按可變現價值計價。

• 餘額確認表明應收賬款的估價是正確的。

虛假資產的核實和估價

我們現在將討論以下虛假資產的核實和估價：

開辦費

開辦費是在公司組建和開始運營時發生的。這些費用屬於資本性支出，包括印花稅、註冊費、印刷費用、法律費用等。這些費用在資產負債表中列示。這些費用在3至10年的時間內攤銷。審計師應核實未攤銷的金額是否已在資產負債表中列示。

股權/債券發行折扣

審計師應檢視股權/債券發行折扣是否已儘快攤銷，並在資產負債表中列示餘額。

負債的核實和估價

現在讓我們瞭解負債的核實和估價：

應付賬款

審計師應採取以下重要步驟來核實和估價應付賬款：

• 審計師應收集債權人明細表，並應與明細賬餘額核對。

• 應檢查採購明細賬，並與採購登記簿、採購發票和借方通知單等核對。

• 審計師應核實從債權人處收取或應收取的折扣。

• 審計師應仔細檢查財政年度第一月和最後月的採購，以避免將本年度的採購計入下一年度或將上一年度的採購計入本財政年度的可能性。

• 審計師應特別注意債權人明細賬中長期未支付的任何款項。這可能是由於任何官員挪用了款項，並且餘額在會計賬簿中保持不變。

• 審計師應直接進行餘額確認，如果存在任何差異，則應予以解決。

• 審計師應仔細研究分期付款協議，以核實基於分期付款購買的商品。

借款

審計師應核實以下重要事項，以核實和估價借款：

• 審計師應核實借款金額、借款型別、利率和還款期限等。

• 如果借款是由任何銀行或金融機構提供的，他應收集並審查協議以及銀行的證明。

• 他應從組織接受借款的非銀行方獲取餘額確認。

• 審計師應根據協議妥善核實利息計算。

• 本財政年度到期但未支付的利息金額應在會計賬簿中妥善核算，並應作為流動負債列示。

• 對於公司，審計師應審查借款許可權，並確保抵押登記冊和已設立的抵押在公司註冊處登記。

資本

合夥企業的資本可以透過合夥協議、銀行賬簿、現金賬簿等進行核實。公司的資本可以透過以下方式進行核實：

首次審計

• 對於首次審計，應審查公司章程和公司細則，以瞭解最大授權資本。

• 為了核實股份類別、已發行股份數量、繳款到期金額、已收金額和待繳款金額，審計師應審查會議記錄、現金賬簿和銀行賬簿。

• 如果股份分配給供應商，則應審查供應商協議。

後續審計

審計師應考慮後續審計的以下事項：

• 透過新發行增加的資本應符合《1956年公司法》第61、64和66條的規定。

• 授權資本應在資產負債表中單獨列示。

• 已發行和認購的資本應根據每種股份類別單獨列示。

• 每種類別已分配的紅利股份以及發行來源。

• 董事和其他人員的未繳款金額。

• 如果只發行一類股份，則資本賬戶應作為權益資本列示。

• 確定每類股份已繳款的金額。

• 根據合同分配股份而未收到付款的股份數量。

• 如果公司已發行可贖回優先股，則應明確列示贖回日期以及最早的贖回日期。

• 如果先前收到因沒收股份而獲得的任何金額，則應在將其加入股本後單獨列示。

• 因沒收股份而產生的資本收益應轉入資本公積賬戶。