審計 - 快速指南

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審計 - 簡介

審計的起源可以追溯到義大利。大約在 1494 年，盧卡·帕喬利引入了複式記賬系統，並描述了審計師的職責和責任。

印度的審計以不同的方式進行了描述 -

“審計是對企業的資料、報表、記錄、業務和績效（財務或其他）進行的系統性和獨立的檢查，以實現既定的目的。在任何審計情況下，審計師都會感知並識別他面前需要檢查的主張，收集證據，評估這些證據，並在此基礎上形成他的判斷，並透過他的審計報告進行傳達。”

- **印度特許會計師協會**

另一個定義是這樣的 -

“審計是對企業賬簿及其編制依據的單據和憑證進行的明智和批判性的審查，目的是確定損益表所示的特定期間的經營成果以及資產負債表反映的財務狀況是否由負責編制這些報表的人員真實而公允地確定和呈現。”

- **J. R. Batliboi**

印度的審計

現在讓我們瞭解審計在印度的發展。1913 年的《印度公司法》首次規定了審計師的資格。孟買政府是最早開辦相關學習課程的機構，例如政府會計文憑（GDA）。

1932 年通過了《審計師證書規則》，以維護會計和審計的統一標準。1939 年，印度議會頒佈了《特許會計師法》。該法規定，只有在透過印度特許會計師協會組織的考試後，才能授權某人進行審計。

以下是與印度審計相關的其他一些要點 -

• 根據 1956 年《公司法》第 233-B 條，印度成本與工程會計師協會的成員被授權進行成本審計。

• 1931 年《公司法》被 1956 年《公司法》取代。

• 根據 1974 年《公司（修正）法》第 224 條，審計師只能透過特別決議任命。

簿記

簿記員以系統的方式將日常交易記錄在賬簿中。簿記包括 -

• 記賬
• 過賬到分類賬
• 分類賬賬戶的合計和餘額

會計學

會計學的工作從簿記結束的地方開始，包括以下內容 -

• 更正錯誤

• 試算平衡表的編制

• 財務報表的編制（交易和損益表以及資產負債表等）

審計

編制會計報表不是審計師的職責。“審計從會計結束的地方開始”。審計師只關心檢查和驗證記錄。審計師是為認證他人所做工作而任命的合格人員。

調查

調查可能出於特定目的進行。它通常是為了瞭解企業的財務狀況、欺詐和挪用的程度以及任何業務單位的盈利能力等。調查的時間跨度也可能超過一年。調查不一定由合格的特許會計師進行。

審計師的素質

審計師必須具備以下資格和素質 -

• 他應該是一位合格的特許會計師，或者他應該是一位合格的印度成本與工程會計師協會會員，以進行成本審計。

• 他必須具備足夠的技能和素質，才能有效地開展工作。

• 審計師必須誠實、公正和無偏見。他還應該勤奮、具備足夠的常識、傾聽他人意見的能力、有條理和有方法。

• 審計師應該就他無法理解提供給他的資訊的事項尋求澄清。

• 他的審計報告應正確且清晰。

• 在出現任何可疑情況時，他應該假設他正在與不誠實和欺詐的人打交道。

• 他必須具備紮實的會計原則和實踐知識。

• 他必須瞭解所有國內和國際法院判決。

• 他必須具備財務管理、工業管理和商業組織的全面知識。

• 他必須掌握最新的商業法和公司法知識。

審計範圍

與早期審計的主要目的是發現欺詐相比，我們現在有了更完善的方法來確定財務報表的真實公允檢視。近年來，世界上幾乎每個國家都引入了各種立法，並制定了審計規則和條例。在印度，也出現了與稅務審計、成本審計、管理審計和運營審計等相關的立法。

審計的主要目的是證明財務報表的正確性，並發現錯誤和欺詐。

審計技巧

以下是常見的審計技巧 -

• 檢查過賬和計算。
• 資產的實物盤點。
• 根據現有證據核實和檢查交易。
• 審查賬簿，
• 檢查各種計算。
• 檢查下一年度結轉餘額。
• 檢查銀行對賬單。
• 審計師可以從組織內部和外部來源獲取資訊。

審計 - 欺詐的發現和預防

審計的主要目標是確保任何組織的財務可靠性；欺詐的發現只是一個附帶的目標。

獨立的意見和判斷構成了審計的目標。審計師的工作是確保賬簿按照《公司法》規定的規則進行保管；審計師還需要確保賬簿是否真實公允地反映了公司的狀況。

以下是三種不同的欺詐型別 -

• 現金挪用
• 貨物挪用
• 賬戶操縱

現金挪用

現金挪用是欺詐最容易的方式，尤其是在大型企業中，組織所有者與出納之間溝通有限或沒有溝通。以下是挪用或挪用的一些方式 -

• 盜竊現金收入和小額現金，並顯示對工人、債權人、採購等虛假付款。

• 在現金簿中顯示虛假付款或超額付款。

• 透過使用**串通**和**裝載**方法，可以將從任何客戶那裡收到的錢裝進口袋，並將從另一位客戶那裡收到的錢顯示為從前者那裡收到的錢。

• 現金銷售可以顯示為賒銷。

現金收付應遵循嚴格的內部控制制度，以便一個人的工作由另一個人自動檢查。

貨物挪用

貨物挪用可以透過以下方式進行 -

• 貨物可能被員工或在員工的幫助下被盜。
• 向客戶開具虛假貸項通知單以退貨。

發現貨物挪用比發現現金挪用更困難，尤其是在管理層不那麼警惕且缺乏健全的簿記系統、內部控制和足夠的安保系統的情況下。為了控制貨物的實物盤點，必須將實物庫存與賬簿核對，並仔細檢查銷售和採購。

賬戶操縱

高層管理人員主要出於某種特定目的誤導某些方面，主要進行兩種型別的賬戶操縱。

• **顯示更高的利潤** - 以下是顯示高於實際利潤的原因 -

  • 從金融機構獲得信貸或提高現有信貸，以及向公司的供應商展示信譽。

  • 保持股東的信心。

  • 提高公司股票的市場價格並以更高的價格出售，可以透過宣佈更高的股票股息來實現。

  • 在利潤計算的基礎上獲得更多佣金。

  • 以更高的比率宣佈股息。

• **顯示較低的利潤** - 以下是顯示低於實際利潤的原因 -

  • 避免或減少公司的直接稅（所得稅、財產稅）。

  • 以較低的價格購買股票。

  • 給企業的其他競爭對手留下錯誤的印象。

賬戶操縱方式

賬戶操縱可以透過以下方式進行 -

• **粉飾報表**是對財務資料進行操縱或歪曲，使其看起來比實際情況更好。下面列出了一些粉飾報表的方法。

  • 存貨的估價過高

  • 負債的估價過低或資產的估價過高

  • 本年度的採購和費用可能推遲到下一財政年度

  • 將收入支出計為資本支出

  • 上一年度的銷售和其他收入可能顯示為本年度的收入或銷售。

• 前幾年的秘密準備金可能用於本財年誇大收益，或者可能建立秘密準備金以抑制本財年的收益。

• 庫存可能被低估或高估。收入和銷售額可能被抑制或誇大。費用和採購可能被抑制或誇大。

審計 - 錯誤的發現和預防

審計人員應非常謹慎地發現錯誤，因為會計處理中的操縱也可能表現為錯誤，或者可能是記賬員疏忽的結果。

錯誤可大致分類如下：

• 原則錯誤
• 遺漏錯誤
• 重複錯誤
• 錯記錯誤
• 抵消錯誤

原則錯誤

如果交易專案的記錄不符合會計原則，則稱為原則錯誤。這些錯誤無法從試算平衡表中追溯；這些錯誤可能是無意中犯下的，也可能是為了操縱賬戶以誇大或縮小利潤的目的而犯下的。

以下是一些此類錯誤的示例：

• 計提過多或不足的折舊

• 應付費用或預付費用的計提錯誤

• 將收入支出視為資本支出或反之亦然

• 固定資產、庫存、投資和其他資產的估值不符合會計原則。

• 將收到的收入記入付款人個人賬戶；例如，從甲先生處收到的佣金記入甲先生的賬戶而不是佣金賬戶，這將在資產負債表中增加負債並減少損益表中的利潤。

• 將支出的付款記入收款人個人賬戶；例如，支付給甲先生的租金錯誤地借記到甲先生的賬戶，這將增加利潤並在資產負債表中增加應收款。

遺漏錯誤

在賬簿中記錄交易時，可能會出現兩種型別的漏記：

• 如果交易完全從賬簿中漏記，則不會影響試算平衡表，並且難以發現此類錯誤。以下是一些此類錯誤的示例：

  • 分別從購貨日記賬或銷售日記賬中漏記購貨或銷售。

  • 漏記應付或未付費用。

• 部分從賬簿中漏記的交易示例如下：

  • 分別漏記購貨日記賬或銷售日記賬的合計金額到購貨或銷售賬戶。

  • 從現金日記賬中漏記支付或收款交易到分類賬賬戶。

重複錯誤

重複錯誤很難發現。可以透過對賬戶進行適當和細緻的觀察來發現它；例如，可能使用購貨發票的原件和副本兩次記錄購貨等。也可能在試算平衡表中將任何分類賬賬戶的合計金額記入兩次。

錯記錯誤

錯記錯誤是指在原始分錄或分類賬賬戶中做出的分錄錯誤。讓我們看看以下示例：

• 以 25,000 盧比購買的商品錯誤地記入購貨簿為 2,500 盧比。

• 從 AB 公司的賒購錯誤地記入 BA 公司的賬戶。

• 錯誤合計 - 購貨日記賬的合計金額為 1,12,500 盧比，而不是 1,21,500 盧比。

• 從 AB 公司的購貨錯誤地借記到 AB 公司的賬戶，而不是貸記 AB 公司的賬戶並借記購貨賬戶。

抵消錯誤

當一個錯誤的影響抵消了另一個錯誤的影響時，則稱為抵消錯誤。此類錯誤不會影響試算平衡表；例如，借方賬戶和貸方賬戶的合計金額均短缺 7,500 盧比。這種型別的錯誤將抵消兩者。

錯誤和欺詐的預防

審計完成後，審計師可以建議其客戶對會計系統進行更改，並改進其內部控制系統，因為審計師無法直接做任何事情來防止錯誤和欺詐。

預計審計師將按照對其期望的專業標準進行審計。他不能保證不存在欺詐行為。審計師應確保並遵循以下標準：

• 內部控制系統

• 在記錄業務交易時，是否遵循會計原則

• 是否遵循管理政策

• 在編制賬簿時，是否遵循《公司法》中規定的條款

• 資產負債表和損益表是否真實公允地反映了相關事項的狀況

以下因素決定審計師是否應對未發現錯誤和欺詐負責：

• 審計師應按照規定的審計原則進行審計。

• 他應履行其職業現行標準規定的職責。

• 應在其審計期間更正錯誤，並在其審計報告中反映欺詐行為。

• 即使是反映存在問題的簡單暗示也不應被忽視。

• 他應相信會計報表具有實質性準確性。

審計 - 基本原則

計劃

審計師應計劃其工作，以便高效地完成工作並在規定的時間內完成。為了相應地計劃工作，審計師處理以下事項：

• 會計系統和政策。
• 組織的內部控制系統。
• 確定審計程式和協調審計工作。

誠實

審計師必須保持公正的態度，並且不受任何利益的影響。他應該對自己的工作誠實和認真，並且應該在沒有偏見和偏見的情況下完成自己的工作。

保密

審計師應將其在審計過程中獲得的所有資訊保密。未經客戶許可，他不得與任何人分享資訊，並且只有在必須這樣做的情況下，才能經客戶許可分享資訊。

審計證據

在進行審計之前，審計師應堅持實質性程式和合規性程式來收集審計證據。透過實質性程式，審計師可以收集有關資料準確性、完整性和有效性的證據；透過合規性程式，他可以收集有關客戶組織中使用的內部控制系統的證據。

內部控制系統

公司的主要責任是在其組織中保持足夠的內部控制系統。根據此類內部控制系統，審計師可以確定進行審計的性質、時間和審計程式。

技能和能力

審計應由訓練有素、經驗豐富且能力強的專業人員進行，並且審計人員應隨時瞭解會計、審計和法律規則及法規的所有發展變化。

他人完成的工作

審計師被允許依賴他人完成的工作，但他在參考時應盡職調查。他應在其報告中提及參考來源。

工作底稿

審計師應準備並儲存其在審計過程中獲得的所有必要檔案。這些檔案可由他用作審計證據。

法律框架

所有商業活動都應遵守法律框架中規定的規則和條例。這是為了維護相關各方的利益和權利。

審計報告

根據對審計證據的審查和評估，審計師應發表其對組織財務報表的意見：

• 財務報表是使用可接受的會計原則編制的。

• 財務報表符合所有相關的法定要求。

• 所有重大問題均已披露，並且財務報表已根據法定要求進行了適當的列報。

審計 - 優點

以下是審計對不同利益相關者的主要優勢：

對於業主和股東

• 企業的個體經營者和合夥企業的合夥人可以依賴和信賴經審計的財務報表。

• 審計有助於在新增合夥人、合夥人退休或死亡時進行估值和業務結算。這避免了公司出現任何爭議的風險。

• 經審計的財務報表是股東判斷公司管理層績效的唯一途徑。

對於管理層

• 審計有助於發現欺詐和防止錯誤。

• 它有助於保持員工的警惕；因為最終他們完成的工作將接受審計。

• 可以從經審計的賬戶中輕鬆估算保險索賠。

• 管理層可以利用審計師在財務方面的專家建議。

• 不同年份財務報表的比較變得更容易。

• 稅務負債的評估很容易。

對於政府

稅務機關和其他所有政府機構都依賴經審計的財務報表；即使在需要的情況下，法院也將其作為證據接受。

對於債權人

組織的債權人也依賴經審計的財務報表，並據此向企業授予信用額度。

對於其他人

• 經審計的賬戶很容易被保險公司接受以進行索賠結算。

• 經審計的財務報表為銀行和金融機構所接受，並有助於獲得貸款和信貸便利。

審計 - 限制

以下是審計的一些侷限性：

• 依賴專家 - 審計師必須依賴工程師、估價師和律師等專家來估算和估價固定資產並估算或有負債。

• 管理效率 - 審計師不會對客戶組織中工作的管理效率發表評論；無法透過經審計的財務報表對組織的未來業績發表評論。

• 檢查所有交易 - 審計師不可能檢查所有業務交易，尤其是在交易量很大的大型組織中。審計師必須依靠抽樣和測試檢查。

• 額外的財務負擔 - 組織必須承擔額外的財務負擔，以支付進行審計的任何費用和其他此類費用。

• 並非所有欺詐都容易被發現 - 審計師並不容易發現精心策劃的欺詐行為，如偽造、虛假陳述和未記錄交易。

審計 - 分類

在本節中，我們將學習各種審計型別/類別及其依據。下表列出了不同型別的審計。

現在讓我們瞭解審計的重要分類。

個人審計

任何個人的收入來源可能來自其投資、房產、股票、代理佣金、利息收入等。

以下是任何人選擇審計的目的和好處 -

• 瞭解其所有收入來源的正確收入。
• 確保準確性。
• 預防和發現任何欺詐或挪用行為
• 有助於所得稅評估。
• 對會計師和代理人進行道德監督。

個體戶賬簿審計

審計範圍將取決於審計師與個體戶之間的指示和協議，後者是個體企業的所有者；個體戶自己決定審計範圍。

個體戶企業審計的目的和好處與個人幾乎相同。以下是一些額外的好處 -

• 確保其支出憑證的適當性，並準確無誤地編制其賬目。

• 確保其企業收入和支出的真實公允反映。

• 可以將其賬目與往年進行比較。

合夥企業審計

合夥企業的審計師可由合夥人協商一致任命。合夥人與審計師之間的相互協議基於後者的權利、責任和審計範圍。審計師必須參考合夥協議，並在合夥協議未作規定的情況下，應參考1932年合夥企業法。審計師的證明書將包含以下相關要點 -

• 根據業務性質，賬目的可靠性。

• 合夥人是否對其審計範圍施加任何限制。

• 審計師是否獲得了所有必要的資訊和解釋。

合夥企業法的重要條款

在合夥協議未作規定的情況下，審計師應參考1932年合夥企業法的以下條款。

• 未成年人只能作為合夥人參與利潤分配，不承擔任何損失責任。

• 合夥企業的財產只能由合夥人用於業務目的。

• 合夥人將平均分配利潤和損失。

• 任何合夥人均無權獲得任何報酬或薪酬。

• 如果任何合夥人追加的資本超過約定金額，則應向其支付6%的資本利息。

• 資本利息只能從利潤中支付。

• 在合夥企業解散時，商譽將被視為合夥企業的資產。

• 在合夥企業解散時，賬戶結算將按照以下順序進行 -

  • 從利潤中支付

  • 從資本中支付

  • 由合夥人根據其利潤分配比例分別支付

政府審計

印度政府設有專門的會計和審計部門，該部門由印度審計長領導，僅為政府機構服務。

政府審計的重要特徵

• 幾乎每個政府部門在支付任何支出之前都必須事先批准。

• 在支付任何款項之前，國庫官員會對賬單進行初步審查。

• 由於交易量大，支出金額巨大，政府審計的性質始終是持續性的。

• 大部分會計工作由獨立運作的會計和審計部門完成。

目標

以下是政府審計的主要目標 -

• 檢查並確保在支付款項時遵守規定的規則和條例。

• 確保支出不應過高。

• 檢查和核實實物庫存、物資和備件及其適當的估價。應定期進行盤點，並應正確及時地將庫存記錄在庫存登記簿中。

• 檢查每筆付款是否都經過了適當的授權。

• 確保支出應僅由正確的人員為公眾利益而進行，並支付給正確的人員。

• 確保任何支出都不應用於任何主管部門的個人利益。

• 為提高效率和經濟效益提供建議。

• 核實他人欠款是否已正確記錄在賬簿中，並核實此類款項是否定期收回。

法定審計

根據法律規定，必須任命合格的審計師的審計稱為法定審計。以下是法定審計的基本特徵 -

• 審計師必須是合格的會計師。

• 法律規定了審計師的任命規範。審計師的權利、職責和義務由法規規定；管理層不得對其進行任何更改。

• 組織不得限制法定審計的範圍。

• 法定審計向股東和組織成員提供財務狀況的真實公允反映。它有助於股東保護自己免受任何欺詐和虛假陳述。

• 法定審計是強制性審計。審計師是獨立的人員，管理層對其工作沒有任何控制權。

以下利益相關方屬於法定或強制性審計的範圍。

公司審計

1913年《印度公司法》首次規定，股份有限公司必須由合格人員（註冊會計師）對其賬簿進行審計。1956年和2013年的《公司法》對任命、職責、資格、權力和責任進行了修訂。

信託審計

《公共信託法》規定必須由合格的審計師對賬簿進行審計。信託契約中規定的條件和條款是維護信託賬簿的基礎。信託的任何受益人均無權控制或訪問信託的賬簿，因此，欺詐和挪用行為的可能性更大。

合作社審計

《公司法》不適用於合作社；合作社是根據1912年《合作社法》設立的。合格的會計師必須具備必要的專業知識，並且應瞭解該法的所有修訂。審計師還應瞭解該法章程。

其他機構的審計

銀行、保險公司和電力公司根據議會的特別法律規定進行審計。

成本審計

“成本審計顯然是指審查成本賬簿、成本會計、成本報表以及輔助和主要檔案，以使審計師確信這些檔案反映了生產成本的真實公允情況。這自然意味著要審查企業採用的成本會計制度的適當性和其實施的有效性。”

- J.G. Tickhe

需要合格成本會計師的服務才能全面控制成本記錄和成本差異。大型企業和製造企業都瞭解成本會計的重要性。成本審計師檢查成本會計師的工作，以確保會計的正確性。

成本審計的目標

• 核實成本會計的算術準確性。
• 幫助管理層做出關於生產和成本差異的決策。
• 發現錯誤和欺詐行為。
• 控制成本會計部門。
• 就材料、人工和機器的效率提出建議。

稅務審計

根據1961年《所得稅法》第44AB條的規定，如果任何從事商業/職業的人在上一年度的營業額或總收入超過1000萬盧比（企業）或250萬盧比（職業），則必須對其賬簿進行審計。

企業的損益表根據《所得稅法》的規定進行調整，因此會計利潤和稅務利潤存在差異。利潤或損失差異的原因可能是以下原因 -

• 折舊金額

• 根據《所得稅法》，某些費用僅在實際支付且在法律規定的期限內支付的基礎上才能允許，例如公積金、僱員社會保險、向金融機構支付利息、增值稅/中央銷售稅、員工相關付款等。

資產負債表審計

資產負債表審計在美國非常流行。資產負債表審計是年度審計，它涵蓋損益表、資產、負債、準備金、預計負債、存貨和盈餘中出現的每個科目。資產負債表審計也由高技能的會計師進行。

持續審計

在持續審計下，審計師定期檢查企業的每一筆交易。在交易量很大的大型組織、內部控制系統不完善、需要定期報表以及在財政年度結束後的立即編制最終報表（如銀行）的情況下，需要持續審計。

優點 - 完全檢查記錄、及時更新賬目、對員工進行道德監督以及及早完成財務報表是持續審計的主要優點。

缺點 - 持續審計成本高、審計師工作機械化、由於頻繁訪問而可能與員工產生不健康的關係等，是持續審計的主要缺點。

年度審計

在交易量不大的組織中，審計師通常在財政年度結束後到來，並在連續的會議中完成審計工作。對於小型企業而言，年度審計可以取得令人滿意的結果。

優點 - 審計師在年度審計中所做的工作不會影響組織及其人員的日常工作；審計師對財務報表和記錄擁有完全的控制權。除了其他優點外，年度審計具有成本效益。

缺點 - 可能存在審計師無法及時到場而導致審計工作延誤的情況；由於一次性完成所有審計工作，未發現錯誤和欺詐的可能性很高。這並不推薦用於大型企業，股東大會的延誤有時是由於審計延誤造成的，這成為年度審計的主要缺點。

部分審計

部分審計僅針對特定目的進行；例如，檢查現金簿的收入方或支出方，檢查現金銷售，僅檢查採購或費用。進行部分審計的原因在很大程度上取決於組織的管理層。

內部審計

內部審計可以由獨立人員或公司員工進行；內部審計師可能是也可能不是合格的審計人員。內部審計具有持續性。根據《公司法》第144條，內部審計師不能為同一家公司提供其作為法定審計師的服務。

根據《公司法》新修訂的第138條，某些類別的公司已強制實行內部審計；

• 某些類別的公司或可以規定需要任命一名內部審計師，該審計師必須是註冊會計師或成本會計師，或者由董事會決定進行公司職能和活動的內部審計的其他專業人士。

• 中央政府可以透過規則規定內部審計的進行方式和間隔時間，並將報告提交給董事會。

以下類別的公司需要任命內部審計師：

• 上市公司。

• 未上市公司和滿足以下任何標準的私營公司。

管理審計

透過審查管理的所有目標、政策、程式和職能，努力全面提高管理效率。只有具備良好管理技能知識和經驗的人員才能被任命為管理審計師。

管理審計的目標

以下是管理審計的主要目標：

• 幫助管理層設定合理的目標。
• 確保目標的實現。
• 就政策和程式的變更提出建議，以獲得更好的結果。
• 幫助管理層闡明員工的職責、權利和義務。
• 幫助管理層與外部建立良好而穩固的關係。

過賬與核實審計

在這種審計制度下，我們檢查每一筆原始分錄及其在分類賬中的過賬，以及餘額和合計。這種審計制度僅適用於小型企業；在大型企業中，內部審計師會完成這項工作，而審計師只需檢查該組織內部控制系統的有效性。

深入審計

深入審計意味著對某些特定交易進行詳細的分步核查；這有助於審計師瞭解組織為執行任何交易而採用的完整交易程式。例如，要檢查採購交易，審計師將檢查報價單、採購訂單 (P.O.)、材料收貨通知 (M.R.N)、貨物/材料檢驗通知、倉儲卡和庫存分類賬。

中期審計

中期審計是在組織兩次年度審計之間針對一年中的部分時間進行的。它使董事會能夠宣佈中期股息，並確定銷售的中期資料。

審計 - 審計前的準備

在本章中，我們將重點關注在開始新的審計之前必須注意的重要方面。

職責範圍

審計師應瞭解《公司法》中規定的公司審計職責範圍，在任何其他情況下，他應與聘用他進行審計的人員進行討論。

委託書

為了避免與客戶之間產生任何誤解，審計師應取得一份委託書。它是審計師和客戶之間的一份合同。此函件是根據既定的會計慣例制定的標準函件，如有任何特殊任務或工作，應將其新增到其中。

瞭解業務、會計系統和技術細節

全面瞭解客戶的業務是可取的。審計師可以透過以下方式獲取知識：

• 他可以訪問工廠現場，瞭解生產流程並瞭解材料、勞動力和機器的性質。

• 他應該閱讀那裡可用的檔案，例如公司章程或合夥協議等。

• 他應獲取一份管理人員和員工名單，以及他們的工作簡介。

• 他應研究客戶的完整會計系統、內部控制系統的範圍和有效性以及客戶維護的賬簿清單。

• 為了理解交易的性質，必須瞭解業務的技術方面。

需要從客戶處獲取的檔案/附表清單

完成上述所有準備工作後，審計師應附帶說明提供一份審計目的所需的文件或附表清單。可能需要以下文件或附表才能開始審計：

• 附有價值和估值方法的庫存報表。
• 應收賬款和應付賬款明細表。
• 固定資產明細表。
• 預付、未付費用、支出和收入明細表。
• 遞延收入支出清單。
• 相關財政年度發生的資本支出清單。
• 附有購置成本的投資明細表。

審計 - 審計計劃

審計計劃是審計師進行有效和高效審計所必需的。審計計劃的目標應圍繞以下內容：

• 時間預算
• 招聘審計人員
• 審計程式日期安排

審計計劃的基礎

審計計劃應基於以下內容：

• 對客戶業務的完整會計知識
• 內部控制系統的可靠性
• 審計程式的編制和
• 人員協調

審計計劃的制定

在編制審計計劃時，需要考慮以下幾點：

• 審計師委託條款
• 審計師的法定責任
• 與其他審計師的協調
• 分支機構和子公司的內部控制系統
• 組織內部控制系統的可靠性
• 標記重要的審計領域
• 法律規則的影響
• 報告的性質和時間

審計準則300 (SA 300)

審計準則 (SA) 於 2008 年 4 月 1 日生效；它涉及審計師對財務報表進行審計的責任。

審計 - 審計方案

審計計劃的成功取決於健全而可靠的審計方案。審計計劃是審計師的行動計劃。審計方案是專門為每個審計設計的，是檢查工作的計劃和審計程式的集合。書面審計方案從識別具體目標開始，然後指定程式設計以產生充分的勝任證據。

審計方案可作為安排和分配工作以及檢查工作以防止遺漏的指南。審計師應首先準備內部會計控制系統的**合規性測試**和會計餘額的實質性測試的初步審計方案。

合規性測試

有兩種合規性測試來評估組織的內部控制系統。

• 審計師觀察不留下任何檔案記錄痕跡的控制程式。

• 第二步涉及檢查檔案；這表明控制程式的執行。

評估

每個主要交易類別和相關資產執行以下步驟以評估內部控制系統：

• 確定可以防止或發現錯誤和違規行為的會計控制系統。

• 確定是否已規定必要的程式，並且是否正在以令人滿意的水平執行。

• 評估有關其他審計程式的性質和時間安排的弱點，並就此向客戶提出必要的建議，這應由審計師做出。

• 考慮可能發生的錯誤和違規行為的型別。

審計方案的型別

以下是兩種型別的審計方案：

• 固定
• 靈活

**固定審計方案** - 審計人員必須按照其中規定的審計方案中提到的說明進行操作，不得有任何更改。即使所有這些都不適用於特定組織的特定情況。固定審計方案本質上非常嚴格，任何修改或更改方案都不容易。

**靈活審計方案** - 靈活審計方案僅提供要遵循的範圍和程式的綱要，而不是任何固定的審計說明。因此，審計師可以選擇根據內部控制系統和其他特定組織的情況，制定、採用和修改審計方案，以滿足需要和要求。

審計方案的優點

以下是審計方案的優點：

• 審計方案涵蓋了審計人員可以執行的所有審計工作。

• 審計方案可作為未來幾年的路線圖，審計人員可以參考它並瞭解未來的行動方針。

• 審計方案提高了審計助理的效率，因為他們對自己的職責非常清楚。

• 透過審計方案，審計更加系統化。

審計方案的缺點

以下是審計方案的缺點：

• 對小型商業單位來說，這並沒有多大幫助。

• 審計變得機械化且效率低下，審計助理也可能借用審計程式來逃避責任。

• 審計程式不能統一適用於所有業務單位，因為所有組織的審計工作都不相同。

審計 - 審計程式示例

銷售/銷售退貨審計程式

銷售/銷售退貨審計程式涉及以下審查和檢查：

• 完整的會計系統，從接收客戶的銷售訂單到收到客戶針對生成的銷售發票的付款。

• 適用的間接稅務分錄，如增值稅/消費稅/消費稅和服務稅。

• 存貨估價。

• 貸項通知單的生成和批准。

• 壞賬準備。

• 分期付款銷售系統中收到的分期付款、利息要素和未實現利潤的會計分錄。

採購/採購退貨審計程式

採購/採購退貨審計程式涉及以下審查和檢查：

• 完整的會計系統，從向供應商發出採購訂單到針對採購發票向供應商/債權人付款。

• 檢查部門材料請購單。

• 請購單和採購訂單的授權。

• 採購發票的數量和價格與採購訂單的比較。

• 材料入庫記錄與採購發票。

• 檢查庫存登記簿。

• 檢查採購退貨單與採購發票。

• 間接稅務分錄對採購成本或進項稅額賬戶、消費稅賬戶（增值稅/消費稅/消費稅和服務稅適用）的影響。

現金/銀行審計程式

現金/銀行審計程式涉及以下審查和檢查：

• 檢查現金日記賬的過賬和餘額。

• 如果維護了零用現金日記賬，則檢查零用現金日記賬。

• 檢查現金收據與現金日記賬。

• 檢查現金付款憑證與相關支援單據。

• 現金支付的授權。

• 檢查收到的支票/匯票的會計處理。

• 檢查現金提款分錄與銀行對賬單和現金日記賬中的分錄。

• 檢查各方直接存入銀行的情況。

• 檢查銀行存款餘額調節表。

• 現金實物盤點。

工資/薪金審計程式

工資/薪金審計程式涉及以下審查和檢查：

• 收集組織結構圖和職員名單。

• 對上述有工資的員工名單進行授權。

• 審查員工的僱傭合同。

• 將授權工資與費用賬戶進行比較。

• 收集有關股票期權、獎金計劃或其他適用於員工的激勵措施的資訊。

• 掃描股票登記簿和股票發行記錄，瞭解向員工發行或預留股份的情況。

• 審查工資、激勵、獎金和補償等與基本證據。

• 檢查和審查適用於組織的法律手續，例如員工社會保險/公積金/預扣稅等。

審計 - 審計程式的修改

去年的審計程式作為下一年審計程式的指南，今年對該程式的變更稱為審計程式的修改。靈活的審計程式很容易進行修改，但固定審計程式的修改非常困難。

審計筆記簿

審計人員維護的日記或登記簿，用於記錄困難、疑問、錯誤或其他重要事項及其說明，被稱為審計筆記簿。以下是審計筆記簿的主要內容。

• 審計開始和完成日期。

• 公司維護的會計賬簿清單。

• 組織結構圖，包括主要負責人的職責。

• 需要澄清和解釋的問題以及審計師需要關注的重要事項。

• 審計人員認為需要與管理層或審計師討論的任何其他事項。

審計工作底稿

工作底稿是審計師在審計過程中編制的支援性檔案。工作底稿可以是紙質資料、電子媒體、膠片或其他媒體的形式，並指定檔案摘要、評論、通訊和分析。其他工作底稿包括試算平衡表、賬戶分析、固定資產明細表、折舊表、應收賬款和應付賬款明細表、負債明細表、預付款、銀行存款餘額調節表、存貨估價、以往審計報告、審計程式、審計證據和重要問題及其說明等。

如果需要在任何審計過失的訴訟案件中進行辯護，審計師也可以使用工作底稿。

審計證據檔案

審計證據檔案必須編制索引、清晰、完整且內容豐富，因為這些檔案突出了審計的質量。在審計過程中獲得的審計證據以及據此做出的決定構成了審計證據檔案的主要內容。

審計工作底稿的目的

審計工作底稿具有以下目的：

• 這些檔案包含編制審計報告的基本材料。

• 證據檔案有助於審計工作的計劃和執行。

• 它們是審計目標和範圍的永久記錄。

• 工作底稿包含支援審計意見的備份材料。

• 協助和協調審計師組織審計人員的工作。

• 藉助工作底稿，審計師可以瞭解組織會計業務和內部控制的弱點。

工作底稿的分類

工作底稿分為兩類：永久性檔案和管理檔案。

永久性檔案

這些檔案包含同一客戶的檔案；這些檔案可以多年使用，通常包括：

• 合夥協議或公司章程或其他法定檔案，如稅務登記號、增值稅/中央銷售稅/消費稅/服務稅登記檔案副本。

• 具有持續重要性的檔案。

• 政策檔案，如存貨計價和折舊費用。

• 以前年度的資產負債表和審計報告副本。

管理檔案

它可能包含以下審計工作底稿：

• 聘用函
• 內部控制、管理控制和電子資料處理控制問卷
• 流程圖
• 審計程式
• 試算平衡表等

審計 - 審計方法

審計沒有硬性規定或方法。這一切都取決於審計師的培訓和經驗，也取決於具體情況。審計師需要考慮以下幾點。

特殊標記

審計師應使用特殊標記來區分不同類別的交易，例如過賬、計算、結轉、銀行對賬單和憑證審查。

審計師在打勾時會採取以下預防措施：

• 在不同公司中，應使用不同的標記來表示同一類別的交易。

• 客戶的員工不應該知道這些標記的含義。

• 不同時期不應使用相同的顏色。

• 應將工作完成到一定程度，以避免錯誤。

• 審計師應將其筆記簿中所有重要的合計、餘額和其他重要事項記錄下來。

• 如果要求審計師進行賬戶餘額核對，特別是在小型企業中，他應該扮演會計而不是審計師的角色。

• 審計師不應接受任何用鉛筆書寫的數字。

• 在持續審計的情況下，應將工作完成到特定日期。

例行檢查

當審計師檢查共同的記錄和賬簿時，稱為例行檢查，它包括檢查計算、分項計算、餘額結轉、其他計算、分類賬過賬、分類賬餘額核對以及將分類賬餘額轉入試算平衡表。

它有助於審計師發現文書錯誤和簡單的欺詐行為。審計師應超越例行檢查，找出所有重大錯誤和欺詐行為。

抽樣檢查

審計師不可能檢查和實物核對大型企業的所有業務交易，這些企業的交易數量眾多。在這種情況下，如果存在足夠的內部控制和內部檢查系統，審計師可以選擇抽樣檢查而不是檢查所有交易。抽樣檢查是一種公認的替代詳細檢查的工具。抽樣檢查基於機率論。抽樣檢查時需要考慮以下幾點：

• 審計師應選擇每類交易的代表性數量的條目。

• 客戶的員工不應瞭解和理解審計師採用的抽樣檢查方法。

• 抽樣檢查方法不應應用於下一年的審計。

• 大部分時期和交易部分應涵蓋多年。

• 不應預先確定樣本大小。

• 審計師在選擇樣本時應應用重要性概念。

• 審計師應更加關注容易發生錯誤和欺詐的地方。

• 如果證據的可靠性較低，審計師應增加樣本量。

審計 - 審計人員的職責

主管

主管履行以下職責：

• 與審計人員保持聯絡。
• 評估和討論審計工作的進度和完成情況。
• 就重要問題徵求審計師的意見。
• 輪換審計人員的職責。

部門審計助理

部門審計助理履行以下職責：

• 與客戶和審計師保持聯絡。
• 檢查初級員工完成的工作。
• 編制審計程式。
• 確保審計工作順利進行。
• 向初級員工提供建議、指示和指導。
• 確認是否滿足法律要求。
• 評估公司的資產、負債和資本結構。
• 核實資產和負債的估值。

初級審計助理

初級審計助理履行以下職責：

• 檢查報表明細表和調節表。
• 檢查所有支援資料、檔案和憑證。
• 遵循上級的指示。

審計員

審計員履行以下職責：

• 檢查過賬、計算和結轉。
• 其他例行檢查。
• 遵循上級發出的指示。

審計 - 審計證據

作為一名專業人士，審計師擅長審查企業的會計賬簿和財務報表。審計師對其審計的會計賬簿和財務報表發表獨立意見。在法律眼中，他對其表達的意見負責。因此，在提供專業建議之前，審計師應仔細審查每一個斷言。

在審計過程中，他應儘量收集儘可能多的審計證據，並評估收集到的證據。

審計證據收集程式

審計師可以透過以下程式收集充分和適當的審計證據：

合規性程式

財務報表中所作的認定可以根據從合規性程式中獲得的審計證據進行審查。這些認定與組織控制系統的存在、有效性和持續性相關。

實質性程式

認定是根據從實質性程式中獲得的審計證據進行審查的；認定如下：

• 與交易、資產和負債相關的記錄的完整性

• 在某一特定日期資產和負債的存在及其適當的估值。

• 在相關期間發生的事件。

• 與資產相關的權利和義務。

• 根據公認的會計政策、慣例和法律要求披露和分類專案。

形成意見

意見形成過程涉及以下步驟：

• 認定的識別
• 認定的評估
• 證據的收集
• 證據的評估
• 意見的形成

認定的識別

審計師必須報告以下情況是否屬實：

• 損益表是否真實公允地反映了該期間的損益。

• 資產負債表是否真實公允地反映了財務狀況。

• 會計賬簿是否按照公認的會計慣例和原則維護。

認定的評估

認定的識別之後是評估。認定可以是重大的或非重大的，認定的重要性取決於金額、性質、規模和對財務報表的影響。

證據的收集

在識別和評估認定後，審計師應收集所有必要的證據以支援認定。

審計師應確保自己收集的證據是可靠的。以下因素決定了證據的可靠性：

• 來源是內部的還是外部的
• 檔案或視覺證據，以及來自不同來源的證據

證據的評估

意見形成過程涉及以下步驟：

• 證據是否充分和適當。
• 檢查其數量、可靠性、有效性和相關性。

意見的形成

根據上述認定和證據，審計師形成自己的意見，這種意見被稱為值得信賴的專家意見。

審計 - 證據型別

在本章中，讓我們瞭解審計中使用的不同型別的證據。

會計系統

組織的會計系統必須可靠。根據流程圖，審計師可以瞭解在每個交易階段產生的檔案。組織內部控制系統的可靠性將決定源自會計系統的證據的可接受性。

實物證據

實物證據在有形資產的情況下很重要。實物驗證可以證明有形資產的實際存在，例如土地、建築物、廠房和機器、傢俱和固定裝置、庫存現金等。

檔案證據

檔案證據非常重要，並且大部分證據都是以檔案的形式存在的。以下是不同型別的檔案證據：

• 起源於組織外部但由客戶持有的檔案；例如，定期存款證是銀行存款的證據。

• 客戶簽發的支票是第二種證據，它起源於組織內部，但流向外部。

• 支付給員工的工資由工資單、考勤卡等支援。此類證據來自組織內部，並得到內部控制系統的支援。

日記賬和分類賬

日記賬的基本分錄是根據原始憑證（如銷售發票、採購發票、付款通知等）進行登記和支援的。

分類賬是根據日記賬進行最終登記的賬簿。

分類賬是財務報表（如交易賬戶、損益表和資產負債表）的基礎。

口頭證據

與組織的不同官員進行討論是產生某些口頭證據的基礎。審計師應仔細觀察是否存在任何不一致之處；他應該對此進行調查。

後續事件

**資產負債表日**之後的後續事件也是非常重要的證據；例如，在資產負債表日前的大量存款和資產負債表日後的鉅額提取對銀行的業績提出了疑問。

間接證據

間接證據不是直接證據，而是與環境相關。例如，如果公司的任何員工在任何婚禮、聚會上花費鉅額資金，或購買豪華公寓或汽車，而這與其從工資中獲得的收入不相符，則會產生某些事情出錯的不確定性。如果審計師需要某些事實，他應該利用間接證據。

比率

如果審計師發現財務比率有任何變化，則應仔細檢查。比率的比較可以是同一組織在不同時期的比較，也可以是兩個組織之間的比較。

計算機化記錄

即使在使用計算機化會計系統的組織中，證據也將保持不變。

審計 - 審計技巧

證據對於審計師形成關於財務報表的意見非常重要。如果審計師未能收集適當的證據，則會降低審計報告的可靠性。收集證據的方法稱為審計技術。以下是一些重要的審計技術：

審閱

當審計師用檔案證據核實會計交易時，稱為審閱。透過審閱，審計師核實記錄的許可權和真實性。

函證

函證是審計師用來驗證交易正確性的技術；例如，審計師直接從債務人處獲得書面宣告，以確認債務人餘額是否與客戶賬簿中顯示的相同。

調節

調節是審計師用來了解餘額差異原因的技術。例如，為了瞭解客戶銀行存款簿與銀行對賬單或存摺中顯示的銀行餘額之間的差異，審計師編制調節表。相同的方法可用於債務人、債權人等。

測試

測試是從整個會計資料中選擇代表性交易以得出關於所有專案的結論的技術。

實物檢查

實物檢查需要核實和確認資產負債表中顯示的有形資產的實際存在，如庫存現金、土地和建築物、廠房和機器等。

分析

分析是審計師用來分離重要事實並進一步研究其關係的技術。

查閱

透過查閱會計賬簿，經驗豐富的審計師可以識別需要引起其注意的分錄。這也稱為審查賬戶。

詢問

此方法用於收集有關任何交易的深入資訊。

過賬核實

為了核實從原始記錄賬簿到分類賬賬戶的過賬並確認餘額，審計師需要核實過賬；例如，為了核實銷售賬簿，審計師可以核實從銷售登記簿到銷售分類賬的過賬。他還可以進一步計算銷售登記簿和銷售賬簿的餘額。

流程圖

審計師使用流程圖技術來確定交易的各個階段以及在所有交易級別產生的檔案。

觀察

透過觀察，審計師可以瞭解組織流程和程式的可靠性。

審計 - 內部控制

在本章中，我們將討論內部控制如何在審計中發揮作用。內部控制系統是高效和有效管理的基本和必要因素之一。它涵蓋了組織的整個管理系統，包括財務或非財務方面。內部控制系統有助於管理層和審計師有效地實現目標。因此，內部控制系統涵蓋了許多檢查和控制，以確保高效和經濟的運作。

內部控制有兩類：財務控制和行政控制。財務記錄的可靠性和資產的安全是財務控制的一部分。我們現在將詳細瞭解內部控制系統。

什麼是內部控制

內部控制包括組織的計劃以及在企業內採用的所有協調方法和措施，以保障其資產，檢查其會計資料的準確性和可靠性，提高運營效率，並鼓勵遵守規定的管理政策。

內部控制的目的

我們現在來了解從不同角度來看內部控制的目的。

從審計師的角度

研究和評估內部控制系統對於審計師來說非常重要。為了充分了解內部控制系統，必須對其進行測試。審計師必須確定審計是否可行，如果可行，則應確定審計範圍。

從客戶的角度

• 內部控制系統提供可靠和準確的資料，這是決策和有效開展業務活動所必需的。

• 充分的內部控制系統可以保障企業的資產，如果沒有它，公司的資產可能會被盜、被濫用或意外損壞。

• 組織內部的內部控制系統對於阻止和停止績效不佳的業務活動以及保護企業免受業務各個方面的浪費至關重要。

• 內部控制系統確保業務人員遵守規則和程式。

內部控制的特徵

以下是內部控制的主要特徵，通常縮寫為CROSSASIA：

• 稱職和值得信賴的人員
• 記錄、財務和其他組織計劃
• 組織計劃
• 職責分離
• 監督
• 授權
• 健全的實踐
• 內部審計
• 算術和會計控制

內部控制的侷限性

以下是內部控制固有的侷限性：

• 管理層選擇具有成本效益的控制系統的決定可能會降低內部控制系統的有效性。

• 內部控制系統上的操作人員可能會濫用職權。

• 管理層的操縱可能會破壞內部控制系統的目標。

• 由於內部控制系統參與日常交易，因此可能會忽視不規則交易。

• 條件的變化可能會影響內部控制系統的有效性。

內部控制的範圍

以下是一些通常由良好的內部控制系統涵蓋的主要領域：

• **現金**——在此，內部控制應用於組織的付款和收款。這是為了防止現金被盜用。

• 銷售與採購控制 − 對涉及材料的購買和銷售、材料的處理以及相應的會計核算，必須建立完善有效的交易控制系統。

• 財務控制 − 它涉及有效的會計、記錄和監督系統。

• 員工報酬 − 內部控制系統也應用於員工記錄的準備和維護以及支付方式。同時，也必須防止現金被盜用。

• 資本支出 − 內部控制系統確保資本支出的正確批准，並確保其用於預期目的。

• 存貨控制 − 它涵蓋存貨的正確處理、最小化緩慢週轉或積壓庫存、存貨的正確估價、存貨的記錄等。

• 投資控制 − 內部控制系統應用於交易的正確記錄，無論是購買、增加、出售或贖回、投資收入、投資損益。

內部控制與審計師

審計師應確保其正在工作的業務部門遵循某些規則和程式，儘管健全的內部控制系統是管理層的唯一責任。如果被要求這樣做，審計師可以簡單地指導或幫助管理層，因為他無權規定此類規則和程式。對系統的依賴程度取決於內部控制系統的有效性；因此，審計師應審查和評估組織的內部控制系統，以編制其審計計劃。

內部控制系統審查

審計師在開始審計之前應審查內部控制系統，如下所述 −

• 審查會計分錄系統，是否按照會計準則記錄。

• 根據當前情況制定審計計劃。

• 是否可能發現欺詐、錯誤和失誤。

• 審查內部審計計劃的存在，並檢查內部控制系統的效率。

• 審查管理層提供的報告、記錄和證書的可靠性。

• 檢查現有內部控制系統是否有改進的可能性。

審計 - 內部稽核

內部檢查是內部控制系統的一個組成部分。它是以這樣一種方式安排工作人員的職責，即一個人所做的工作會自動地、獨立地由另一個人進行檢查。

內部檢查的目標

以下是內部檢查的主要目標 −

• 保護企業免受疏忽、效率低下和欺詐的影響。

• 確保併產生充分可靠的會計資訊。

• 對員工施加道德壓力。

• 最大限度地減少錯誤和欺詐的可能性，並在早期階段輕鬆發現已發生的錯誤和欺詐。

• 將工作劃分為不同的部分，以確保沒有業務交易未被記錄。

• 根據工作分工確定每個職員的責任。

內部檢查的原則

現在讓我們瞭解內部檢查的原則 −

• 責任 − 在不同員工之間分配業務工作時，應明智而清晰地劃分他們的職責和責任。

• 自動檢查 − 由另一名員工自動檢查一名員工的工作是良好的內部檢查系統的一部分。

• 輪崗 − 在良好的內部控制系統下，必須遵循將員工從一個崗位調到另一個崗位的調動或輪崗制度。

• 監督 − 應嚴格監督規定的程式和內部檢查。

• 保障 − 內部檢查也建議對檔案、證券、支票簿進行保護。

• 正式批准 − 未經正式批准，不得偏離既定程式。

• 依賴 − 在良好的系統下，不應過分依賴一名員工。

• 審查 − 定期審查內部檢查系統，以引入改進。

內部檢查的優點

以下是良好的內部檢查系統帶來的優點 −

從所有者的角度來看

• 良好的內部檢查系統為企業所有者提供準確、可靠和真實的會計記錄和資料，他們可以依賴這些資料。

• 由於良好的內部檢查，運營經濟和系統整體效率的提高可能會帶來更多利潤。

從審計師的角度來看

• 由於有效的內部檢查系統，法定審計師可以避免對交易進行深入和詳細的檢查。他們可以依靠抽查，因此內部檢查為審計師提供了便利。

• 由於資產負債表和損益表是在不浪費時間的情況下編制的，因此可以快速編制最終報表。

對於企業

• 道德約束 − 通過了解其他員工隨後會檢查每個員工的工作，可以有效地防止出現錯誤和欺詐。

• 錯誤和欺詐的發現 − 這有助於及早發現錯誤和欺詐，因為每個職員的工作都會由另一個人自動檢查，並且不允許任何人從頭到尾完成整個工作。

• 適當的工作分工 − 根據工作資格、經驗和專業領域，在員工之間進行合理分配工作。

• 提高效率 − 良好的內部控制系統可以提高工作效率，並降低整體成本。

內部檢查的缺點

現在讓我們討論內部檢查的缺點 −

• 對於小型企業來說，它成本高昂。

• 如果內部檢查系統組織不當，可能會導致業務運作混亂。

• 在某些情況下，由於員工過分重視快速結果，可能會影響產品和工作的質量。

• 如果審計師不進行自己的程式測試，則不能依賴他。

審計 - 內部檢查和審計師

審計師工作範圍的性質和程度取決於組織的內部檢查系統。內部檢查系統將決定審計師可以依賴的工作的可靠性。外部審計師最終對最終報表負責。

內部檢查系統不能免除審計師在最終報表出現任何問題時的合同責任，因此，審計師有責任詳細檢查所有交易。良好的內部檢查系統可以免除審計師進行詳細檢查的責任，他可以利用節省下來的時間去做其他更重要的工作。

我們將進一步討論與不同方面相關的內部檢查 −

• 現金支付
• 櫃檯現金銷售
• 銷售人員現金銷售
• 郵購銷售
• 現金收入
• 採購
• 銷售
• 倉庫
• 固定資產
• 投資

現金支付

在進行現金支付的內部檢查時，請考慮以下幾點 −

• 除零星現金支付外，所有支付均應透過支票、匯票、即時全額結算（RTGS）、國家電子資金轉賬（NEFT）或任何其他銀行支付方式進行，具體取決於當時可用的方式。

• 付款人不得與現金收款有任何關聯。

• 每張已付賬單或憑證應蓋上“已付”印章，以避免同一賬單或憑證重複付款。

• 應直接向債權人確認餘額。

• 每次付款都應獲得現金收據。

• 對於零星現金支付，零星出納員應負責，而不是主出納員。

• 零星現金應採用備用金制度管理。

• 在沒有現金收據的情況下，應從零星出納員處獲得適當的賬單或憑證。

• 出納員應經常檢查零星現金日記賬。

• 應定期進行銀行對賬。

• 存入銀行的現金繳款單應由出納員填寫，而不是由去存入現金的人填寫。

根據1961年所得稅法第40A(3)條的規定，對於超過20,000盧比的付款，規定“如果納稅人發生任何支出，並且以超過20,000盧比的金額支付，而未透過劃線支票或劃線銀行匯票支付，則不允許扣除全部此類支出”

櫃檯現金銷售

• 授權進行現金銷售的每位銷售人員都應明確界定。

• 應生成四份現金收據副本，其中三份交給客戶，客戶在付款時將一份副本交給出納員，在交付貨物並離開大門時將一份副本交給門衛，客戶保留一份副本。

• 將編制三份銷售彙總表，一份由銷售人員編制，一份由出納員編制，一份由門衛編制，以便每日核對現金銷售情況。

• 所有現金銷售應每日無一例外地存入銀行，不得從中扣除任何費用或佣金。

• 收到的現金（根據現金記錄機）、現金銷售額和存入銀行的金額應相同。

流動銷售人員的銷售

• 應向每位銷售人員發放預先編號的現金收據草稿本，用於從客戶處收取債務或預付款。

• 應直接向客戶傳送最終收據。

• 銷售人員應每日無一例外地將所有現金存入總部，不得進行任何扣除。

• 應定期與客戶進行賬戶核對。

• 為避免欺詐，應定期將每位銷售人員調到其他區域。

郵購銷售

• 郵購銷售應在單獨的登記簿中記錄。

• 應維護單獨的登記簿以記錄郵購收到的現金。

• 透過郵購收到的現金應分別存入銀行。

• 公司的一名官員應定期仔細檢查銷售和付款登記簿。

現金收入

出納員負責處理與現金收入相關的以下任務 −

• 收到現金後立即記錄現金收入。

• 他無權保管現金。

• 他不得從中支出任何費用。

• 現金收入應每日存入銀行。

• 出納員不得在賬簿中進行原始記賬。

採購

• 應由部門負責人簽署的領料單，並送交採購部門，在領料單上明確註明數量、質量和交貨日期

• 採購部門應向不同材料供應商詢價

• 應根據從供應商處收到的最低報價發出採購訂單。採購訂單可能包含四份副本，一份給供應商，一份給倉庫部門，一份給會計部門，第四份由採購部門保留

• 收到貨物後，應在進行適當檢查後將貨物送往倉庫。倉庫部門將通知相關部門。

• 在對採購發票進行適當核實後，應將其傳送給會計部門，以便進行會計和付款處理

• 根據採購訂單，會計部門將在我們的會計賬簿中登記該發票，如果存在任何差異，應在通知採購部門的情況下向供應商開具借方通知單。

• 付款應在到期日支付給供應商。

銷售

• 收到銷售訂單後，應將其中的一個副本傳送給發貨部門以進行進一步處理。

• 發貨部門在收到銷售訂單後，根據訂單打包材料。

• 基於銷售訂單進行發票的準備和核實。

• 在將貨物傳送給客戶之前，在貨物發出登記簿中進行登記。

• 銷售退貨在貨物入庫登記簿中登記，並相應地向客戶開具貸項通知單。

倉庫

倉庫是任何行業中非常重要和關鍵的部門，對倉庫進行適當的控制對於防止盜竊、偷竊和濫用庫存至關重要。以下幾點需要考慮用於倉庫的內部檢查：

• 每個倉庫都必須配備所有必要的設施，以便按順序存放庫存，方便的倉庫位置對於任何行業也很重要。

• 收到材料後應開具三聯式收貨通知單（G.R.N.），一份連同發票一起傳送給採購部門，一份用於會計部門，第三份由倉庫部門保留。

• 收到的貨物應存放在適當的地方。對於貨物收貨和貨物發出，應有適當的庫存核算。

• 應定期進行實物盤存，並務必將庫存與賬簿進行核對。如有任何差異，應及時採取適當的措施。

• 如果材料發放給任何其他部門，則需要在“材料轉移通知單”上指定，材料的退回應在MRN（材料退回通知單）上，發放給客戶的材料應僅基於銷售發票。

固定資產

固定資產的購買可能是為了固定資產的正常增加，也可能是為了新專案或業務擴張。固定資產具有永久性，用於賺取收入，例如土地、建築物、廠房和機器、傢俱和固定裝置、計算機和車輛等。

以下是與固定資產相關的重要的檢查：

• 資本支出的批准應由為此目的而設立的委員會或適當的權力機構進行。在轉移或處置任何資產時，應遵循相同的程式。

• 為了進行正確的會計記錄，必須區分資本支出和收益支出。

• 應維護固定資產登記簿，詳細說明固定資產的數量、成本和位置等資訊。

• 應定期對固定資產進行實物核查。

• 固定資產的會計和折舊應按照印度特許會計師協會發布的會計準則10進行。

投資

處理投資時，需要考慮以下幾點：

• 投資的買賣只能由授權人員進行。

• 應編制詳細的投資登記簿，並定期對所有權檔案進行實物核查。這些所有權檔案應妥善保管在公司。

• 應核實經紀人的收費是否正確。

• 應核實股息、利息、紅利和資本償還的會計分錄。

• 應進行投資的實物核查。

審計 - 內部審計

在本節中，我們將瞭解審計中內部審計的概念。在一個組織中，一個專家團隊會審查該組織的流程和運營，並在出現不符合規定、控制不足和效率低下等情況時向管理層報告，尤其是在大型組織中，數千名員工工作，業務運營遍佈各個地點。內部審計團隊不僅需要具備會計專業知識，還需要具備組織行為和管理職能領域的專業知識。

法定要求

根據2013年公司法第138條：

• 可能規定的公司類別應聘請內部審計師，該審計師應為註冊會計師或成本會計師，或由董事會決定的其他專業人士，以對公司的職能和活動進行內部審計。

• 中央政府可以透過規則規定內部審計的實施方式和間隔時間，並將其報告給董事會。

內部審計範圍

以下是根據內部審計師協會規定的內部審計範圍：

• 維護資產安全。

• 經濟有效地利用資源。

• 資訊的可靠性和完整性。

• 實現運營或計劃既定的目標和目標。

內部審計目標

以下是內部審計的主要目標：

• 對現行內部控制系統的有效性發表意見。

• 就改進組織內部控制系統提出建議。

• 檢查並確保高層管理層制定的政策和程式是否得到遵守。

• 組織的資產是否得到妥善核算和保護。

• 確保組織是否遵循標準的會計實踐。

• 儘早發現和預防錯誤和欺詐。

• 確保財務會計的正確性、準確性和真實性。

• 應管理層的特別要求進行調查。

• 檢查組織的負債是否有效和合法。

內部檢查和內部審計

儘管內部檢查和內部審計是整個內部控制系統的一部分，但內部檢查和內部控制之間存在很大差異：

內部檢查與內部審計

外部審計和內部審計

以下是內部審計和外部審計之間的區別：

外部審計與內部審計

審計 - 審計抽樣

如今，審計師可能不會進行詳細的記錄檢查和核實。隨著組織中有效的內部控制系統的引入，審計師從完整資料中挑選部分條目，以便對完整資料做出判斷。

檢查所有交易並核實業務的記錄和條目是早些年的一種常見做法；這在目前的現代審計體系中幾乎已過時。由於審計師沒有法定義務檢查所有交易，因此審計師自行決定應採取何種程度的檢查。

什麼是審計抽樣？

抽樣是一種技術，它基於這樣的假設，即總體而言，每個樣本幾乎都具有其所代表的完整資料的相同特徵。抽樣是指從全部類似資料中選擇和核實一部分會計分錄和記錄。它為審計師得出關於總體的結論提供了合理的依據。

如果組織採用了充分的內部控制系統，審計師可以應用**測試檢查**，這在會計和審計行業中被廣泛接受。在這種情況下，審計師會進行選擇性核實，而不是檢查賬簿中的所有分錄。

毫無疑問，這種技術可以提供一定程度的可靠性，而不是完全可靠的結果。如果任何組織都擁有令人滿意的內部控制系統，則較低程度的樣本結果可靠性是可以接受的。

抽樣檢查

交易的性質、規模和重要性是審計師在選擇要檢查的分錄樣本時心中所依據的判斷依據。通常，會對產生重大影響的賬戶和涉及大額金額的分錄進行徹底檢查，而對餘額分錄則進行隨機檢查。

這種技術的好處在於，如果從未檢查的分錄中發現任何錯誤或欺詐，都不會對財務報表的公平和真實性產生重大影響。披露、列報、會計準則、法律規定和算術準確性是審計師做出判斷的其他方面。

預防措施

必須採取以下預防措施才能應用測試檢查技術。

• 用於測試檢查計劃的選定交易應不受任何偏見的影響。

• 測試檢查中包含的交易數量應基於審計師的經驗。

• 憑證檢查的目的應基於授權或支付或在賬簿中記錄的明確目標。

• 如果一組交易種類繁多，則可以將交易分類為子組。

• 在審計過程中應識別一些交易，並對這些交易進行徹底檢查。

• 如果在審計過程中發現任何錯誤或欺詐，則應進一步對其進行徹底調查。

• 應徹底研究組織的內部控制系統，以確定應在多大程度上應用測試檢查。

• 應從頭到尾研究交易的完整流程和處理。

什麼是統計抽樣？

統計抽樣是指一種抽樣方法，其具有以下特徵：

• 隨機選擇樣本專案，以及

• 使用機率理論評估樣本結果，包括抽樣風險的衡量。

不具備上述特徵的抽樣應視為非統計方法。無論採用何種抽樣方法，樣本都必須與它所代表的大量資料相似？非統計抽樣既不科學也不客觀。審計目標的可靠性可以在統計抽樣中衡量。

統計抽樣的優點

以下是統計抽樣的優點：

• 總體規模的增加並不意味著樣本規模的增加。

• 特定風險和精確度的指示與最小樣本量的估計相關聯。

• 這種技術不受任何人為偏見的影響。

• 以最少的努力、成本和時間，它提供最多的資訊。

• 樣本代表整個總體。

• 對於在製品和庫存的核查，這是一種非常有用的技術，因為可以根據樣本中的錯誤預測總錯誤。

侷限性

以下是統計抽樣的侷限性：

• 如果沒有有效且充分的內部控制系統，這種技術將無法正常運作。

• 如果沒有足夠的規模和樣本，其結果可能會產生誤導。

• 這種技術需要更多的時間和精力，在某些情況下並不實用。

統計抽樣的先決條件

以下是統計抽樣的先決條件：

• 總體中的每個專案都有相同的抽樣選擇機會，並且每個選定的樣本專案都同等重要。

• 必須有適當的樣本量，使審計師能夠對財務報表的真實性形成意見。

• 樣本應具有代表性，代表整個總體。

SA-530的重要要點

現在讓我們討論SA-530中的一些重要要點。

樣本設計、規模和測試專案的選取

在設計審計樣本時：

• 審計師應考慮審計程式的目的以及將從中抽取樣本的總體的特徵。

• 審計師應確定足夠的樣本量，以將抽樣風險降低到可接受的低水平。

• 審計師應以這樣的方式選擇樣本專案，即總體中的每個抽樣單元都有被選中的機會。

執行審計程式

審計師應對每個選定的專案執行與目的相符的審計程式。如果審計程式不適用於所選專案，則審計師應在替換專案上執行程式。

如果審計師無法對選定專案應用設計的審計程式或合適的替代程式，則審計師應將該專案視為控制偏差（在控制測試的情況下）或錯報（在細節測試的情況下）。

偏差和錯報的性質和原因

審計師應調查任何已識別的偏差或錯報的性質和原因，並評估其對審計程式的目的和其他審計領域的可能影響。

在極少數情況下，如果審計師認為樣本中發現的錯報或偏差是異常情況，則審計師應獲得高度的確定性，以確保此類錯報或偏差不具有代表性。審計師應透過執行額外的審計程式來獲得這種確定性，以獲得充分適當的審計證據，證明錯報或偏差不影響總體的其餘部分。

錯報預測

對於細節測試，審計師應將樣本中發現的錯報預測到總體。

評估審計抽樣的結果

審計師應評估：

• 樣本的結果，以及

• 使用審計抽樣是否為得出結論提供了合理的依據，即已對更大的總體進行了測試。

樣本選擇方法

以下方法可用於樣本選擇：

• 系統隨機抽樣
• 隨機數表
• 分層隨機抽樣
• 系統抽樣
• 隨意抽樣

審計 - 審計核實

賬簿中所做的會計分錄必須有憑證支援，並且對該憑證的檢查稱為審閱。審計師使用審閱技術判斷會計分錄的真實性。如果無法獲得適當的支援檔案，審計師可能完全有理由懷疑是否存在錯誤、欺詐或操縱。

因此，審計如果沒有審閱是不完整的。

在審計過程中，基於證據，有兩個主要功能

• 收集證據——透過觀察、確認、檢查、詢問。

• 評估證據——與相關性、充分性和有效性。

審閱的目標

以下是審閱的主要目標：

• 檢查所有業務交易是否已在會計賬簿中正確記錄。

• 檢視記錄的交易是否得到憑證支援。

• 核實所有憑證是否已認證，並且僅與業務交易相關。

• 核實交易是否沒有錯誤或欺詐。

• 核實憑證是否已透過內部檢查系統的各個階段。

• 核實和確認分錄是否根據資本和收入性質進行記錄。

• 檢查會計交易的準確性。

審閱的重要性

審閱構成了審計的基礎，是審計師職責的重要組成部分。如果在審閱方面存在疏忽，審計師將承擔責任；如果他草率地進行了審閱，他就無法逃避自己的職責。以下幾點說明了審閱的重要性：

• 審閱與在賬簿中過原始分錄同等重要。如果原始分錄錯誤，它將影響會計分錄的每個過程，其影響將持續到最終結果。同樣，審閱是所有審計過程的基礎。

• 審閱的效率將決定審計的成功。

• 如果以認真和明智的方式進行審閱，則可以輕鬆地發現任何錯誤和欺詐。

• 認真和忠實的審閱將建立對財務報表的可靠性，即任何組織的損益表和資產負債表。

• 如果存在充分的內部控制系統，審計師可以選擇進行測試檢查，而不是進行全面審閱。

審閱和例行檢查

例行檢查包括檢查每個結轉、過賬到分類賬以及賬戶餘額。審閱包括例行檢查，例行檢查是一種機械檢查，而審閱則以憑證為基礎。

憑證可以是銷售單、採購單、付款收據、存款單等。所有這些型別的憑證統稱為憑證。

憑證的型別

憑證有兩種型別：

• 原始憑證——書面支援檔案的原件稱為原始憑證。例如採購單、現金收據、存款單等。

• 輔助憑證——無法獲得原件的支援檔案的副本稱為輔助憑證，例如銷售發票的副本或抄件。

憑證示例

關於審閱的重要事項

關於審閱，需要考慮以下幾點：

• 交易的準確性。

• 交易的真實性。

• 賬戶的正確分類。

• 憑證應按順序編號，並相應地排列憑證。

• 每個已檢查的憑證都應打上勾號。

• 收據金額應以文字和數字表示相同。

• 收據上應有付款期限。

• 如果收據是預付款，則收據應明確標明“預付款”。

• 檢查和調查會計賬簿，如果它們是以公司董事、經理、合夥人或任何其他僱員的名義。

• 核實公司任何負責官員是否對憑證進行了適當的認證。

• 調查是否存在任何丟失的檔案中的憑證。

• 憑證上的任何更改必須由相關官員認證。

• 審閱應在一次會議中完成特定時間段內的審閱。

• 審計師應檢查所有費用。

• 如果沒有組織中存在足夠的內部控制系統，審計師不應選擇進行測試檢查。

• 必須進行賬戶分類的檢查。

• 現金購買不應記錄兩次，一次在現金購買中，另一次在賒購中。

• 審計師應參考會議上透過的決議，以進行某些交易。

• 審計師應核實會計分錄是否根據資本和收入專案進行。

• 審計師應核實5000元以上的每張付款憑證是否都貼有印花稅票。

審計 - 機械化會計

在傳統的會計手工系統中，記錄會計交易需要很多步驟。在當今的商業環境中，可以在很少的時間內獲取大量資訊，而無需花費大量的人力和資源。因此，各種機器正在完成記錄和呈現會計交易的工作。

機械化會計的優點

• 它節省了記錄會計交易的時間和成本。
• 機器工作效率很高，因此減少了錯誤的可能性。
• 它提高了工作速度。
• 透過機器進行會計工作整潔易讀。
• 無需任何延遲，可以隨時編制最終賬戶。
• 可以最大限度地降低內部控制系統和內部檢查的成本。
• 任何記錄的所需副本都易於獲得。

• 往年資料和記錄可以無延遲地以所需的形式複製。

機械化會計的缺點

機械化會計也存在其自身的一系列缺點。下面列舉了一些：

• 初始階段資料錄入錯誤會導致結果錯誤。
• 其下維護的鬆散卡片和表格不被法院認可。
• 在其中查詢和糾正錯誤非常困難。

機械化會計與審計師

審計師在對機械化會計記錄進行審計時，應考慮以下幾點：

• 他必須核實原始資料錄入。
• 必須審查內部控制系統。
• 他必須確保記錄了實際的和授權的會計交易。
• 他必須獲得任何分錄中所需的任何解釋。
• 他需要證書證明機器是否完好並正常工作。

審計 - 交易交易

採購明細賬的審閱

採購明細賬審閱的主要目的是確認每張採購發票都已記入採購明細賬，並且記入採購明細賬的發票均對應實際收到的貨物，並且已對這些實際採購進行了付款。

我們將進一步討論審計師在信用採購審閱方面的主要職責。

採購的內部控制

審計師必須研究組織內部控制系統的充分性。採購的正常內部控制系統如下：

• 需要材料的部門或倉庫部門在獲得部門負責人簽字後，將向採購部門傳送採購申請。申請中應明確說明所需材料的質量和數量。

• 在從倉庫或其他部門獲得授權的申請後，採購部門將向不同的供應商發出詢價；然後，採購部門將選擇價格最優、產品質量最好的報價。

• 將向準備以最優惠的條款和條件供應貨物的供應商發出採購訂單。採購訂單的一份副本將傳送給貨物供應商，第二份傳送給倉庫部門，第三份傳送給會計部門，第四份傳送給收貨部門，採購部門本身保留一份副本。

• 收到貨物後，收貨部門在檢查和核實貨物數量、價格和質量與採購訂單一致後，將開具材料收據單 (MRN)。材料連同材料收據單一起傳送到倉庫部門，MRN 的一份副本分別傳送到會計部門和採購部門。

• 會計部門在核實採購發票和 MRN 後，將開具付款單，並根據付款條款由會計部門付款。

審計師必須核實上述完整的內部控制系統。

審計師的職責

審計師必須檢查和核實以下內容：

• 所有采購訂單的記錄。

• 核實採購發票的數量、價格和付款條款與採購訂單是否一致。

• 核實貨物是否實際收到。

• 核實採購發票是否已正確記入採購明細賬。

• 貨物採購應僅用於業務目的，不得用於公司任何合夥人、董事或高階管理人員的任何個人用途。

• 審計師應核實供應商的賬戶報表。

採購退貨登記簿的審閱

有時，由於採購貨物的質量問題或訂購貨物的供應過量或其他原因，貨物將退回供應商。審計師需要核實以下幾點：

• 應開具借方通知單或採購退貨發票，註明原始採購發票號、數量、價格、適用稅款等。這些應根據原始採購發票（根據其採購材料）進行。

• 應收到供應商開具的相應貸方通知單。

• 應維護單獨的貨物退貨登記簿。

• 在向供應商付款時，應調整貨物退貨發票金額。

寄銷貨物審閱

考慮寄銷貨物審閱的以下要點：

• 委託人將其貨物寄售給其代理人並不構成銷售。

• 只有在代理人實際出售貨物時，才能記入銷售。

• 在對委託人（寄貨人）的存貨進行估價時，也應將存放在代理人（收貨人）倉庫中的未售出貨物視為存貨。

• 寄貨人應維護單獨的寄銷貨物賬簿。

• 在年底，收貨人會發送一份報表，顯示當年收到的貨物、已售出的貨物以及年底的未售出存貨。

• 審計師應核實格式發票、貨物發出登記簿等。

信用銷售的審閱

大多數銷售都是以信用方式進行的，其內部控制系統如下：

信用銷售的內部控制

• 應維護單獨的銷售訂單登記簿，顯示訂購貨物的詳細資訊，包括客戶名稱、訂單編號、訂購數量、預計發貨時間、價格、交付方式、付款條款、稅款和保險詳情。收到銷售訂單後，需要立即將其記入登記簿。

• 銷售訂單將傳送到發貨部門。

• 發貨部門將安排將貨物傳送給客戶。

• 根據銷售訂單和發貨通知單開具銷售發票。

• 銷售發票需要同時記入發出登記簿和銷售明細賬。

• 將根據付款條款收取付款。

審計師的職責

• 審計師應核實上述銷售的完整內部控制系統。

• 銷售發票應與銷售訂單核對。

• 銷售登記簿應透過銷售發票進行核對。

• 固定資產的銷售不應計入銷售賬戶。

• 在手動開具發票的情況下，應核對銷售發票的計算。

• 稅款的核算應在單獨的賬戶中進行，例如消費稅、服務稅、增值稅、中央銷售稅等。

• 銷售明細賬中不應有任何未記錄的銷售發票。

• 本年度的銷售應僅在本年度記錄。

• 作廢的發票應單獨存放，以便審計師核實。

• 不應單獨記入商業折扣；應在銷售額中進行調整。

銷售退貨的審閱

客戶退回已售貨物的可能原因有很多。其中一些是錯誤的材料供應、數量過多或質量低於標準等。審計師應仔細檢查以下內容：

• 應維護單獨的銷售退貨登記簿用於銷售退貨。

• 在獲得相關負責人的適當批准後，應開具貸方通知單。

• 應檢查貨物入庫登記簿。

• 應分析退貨的原因。

• 應將退貨日期與借方或貸方通知單、貨物入庫登記簿核對。

• 應檢查倉庫記錄。

• 應將銷售退貨金額記入客戶賬戶貸方。

• 在對期末存貨進行估價時，退貨應按“成本或市場價格，兩者取低”進行估價。

銷售或退貨基礎上的銷售

大多數線上購物公司都在以銷售或退貨為基礎開展業務。客戶線上下單，根據訂單透過快遞或運輸將貨物傳送給客戶，客戶收到貨物並向快遞員付款，或者如果客戶不滿意，則可能在開啟包裹後立即退回貨物。即使在接受貨物交貨並付款後，客戶通常也可以在規定的時間內（大多數情況下為 15 天）退回貨物，如果客戶對產品質量不滿意。

審計師應根據上述內容仔細核實所有流程和檔案，並考慮以下要點：

• 只有在收到客戶確認或超過規定期限後，才能開具銷售發票。

• 如果未收到銷售批准或未超過規定期限，則應將以銷售或退貨為基礎傳送的貨物視為期末存貨。

• 銷售發票的副本將傳送給客戶。

分期付款銷售的貨物

在審閱分期付款銷售時，請考慮以下幾點：

• 分期付款銷售的貨物價格為成本加利潤。

• 付款分期收取。

• 分期付款銷售的利潤只能在實際支付的分期付款的基礎上入賬。

• 應根據未付分期付款在資產負債表中計提利潤準備。

• 此類準備金的金額將從應收賬款中扣除。

預售

如果買賣雙方就未來某個日期出售特定數量的貨物達成協議，則稱為預售。審計師應核實，在該日期之前以及未將貨物傳送給客戶之前，不得記入銷售。在部分交貨的情況下，可以根據實際銷售情況部分計提利潤。

副產品的銷售

副產品是在製造或生產任何主要產品時自動產生的。例如，芥菜餅是芥菜油的副產品。如果副產品的銷售量很大，則可以單獨處理銷售，或者可以從產品成本中扣除。根據行業性質和規模，審計師可以在與管理層討論後製定明智的審計方案。

廢料的銷售

廢料是在生產過程中正常生產過程中產生的。廢料是一種可銷售的物品，出售給廢料供應商，廢料供應商會處理它。審計師應核實儲存條件、實際產生的廢料量、廢料供應商的報價、已售數量、適用的稅款以及收到的付款。

日記賬的審閱

除了現金日記賬、購貨日記賬、銷售日記賬、購貨退貨日記賬和銷售退貨日記賬外，以下分錄也記錄在總賬日記賬中：

• 期初和期末分錄
• 各種稅項和壞賬準備
• 折舊準備
• 利息收入和利息支出
• 轉賬分錄和調整分錄
• 股份認購、股份繳款、沒收股份和沒收股份的再發行
• 資產的出售和購買
• 應收票據、應付票據和票據拒付的分錄

任何高階管理人員都可能透過這些分錄進行舞弊，因此，審計師在審計日記賬交易時應非常謹慎，並在審計過程中根據需要要求提供所有證明檔案。

其他重要方面

審計師在審計交易時應始終保持謹慎。以下幾點需要考慮：

存貨

在任何行業，存貨的正確性和核實都非常重要。一年的期末存貨成為下一年的期初存貨，因此對其進行持續檢查非常重要。期初存貨 + 購貨 - 銷售應等於期末存貨。如果由於任何原因存在差異，該等式可能成立，審計師應檢查並核實其背後的原因。檢查和核實存貨時，需要考慮以下幾點。

• 樣品贈送給客戶以及在加工、裝卸、火災和洩漏等過程中發生的存貨損失。

• 在途銷售或購貨。

• 銷售退貨仍未計入庫存，而購貨退貨已計入庫存。

• 未調整以銷售或退貨為基礎收到的或發出的商品。

存貨在年底根據實物盤點進行估價，並應與賬面餘額核對。必須有一個有效的內部控制系統來控制存貨。

資本專案和收益專案

審計師應始終注意資本專案和收益專案之間的區別，否則企業的利潤將被高估或低估，財務結果將無法真實公允地反映組織狀況。

流動資產和虛假資產

流動資產的高估將導致利潤更高，反之亦然；例如，將壞賬計入應收賬款。應登出無價值的虛假資產，例如無用的專利或商標。

審計師應確保流動資產和虛假資產按實際價值計價，否則利潤將被低估或高估。

審計 - 現金交易的憑證

現金收入的憑證（現金日記賬借方）

我們將討論以下專案的現金日記賬借方所列的現金收入：

現金日記賬期初餘額

現金日記賬期初餘額代表年初的現金在手，應從上一個財政年度的資產負債表中核實。

從債務人處收到的現金

考慮以下幾點以核實從債務人處收到的現金：

• 應核實現金收據簿的副本或存根。

• 現金收據應按順序編號。

• 現金收入應在實際收到現金的當天入賬。

• 給予客戶的折扣應由負責人員適當授權。

• 應與客戶的往來函件和明細賬核對。

以下是用作挪用現金的不同方式：

• 從客戶處收到的現金未在賬簿中記錄，也未開具現金收據。

• 開具的收據金額低於實際收到的金額。

• 使用**對倒手法**；這是一種非常常見的挪用資金的方法，其中從任何客戶處收到的現金未在賬簿中記錄，而稍後從同一客戶或其他客戶處收到的現金則在賬簿中記錄，依此類推。

他人償還貸款

可以透過以下方式核實他人償還貸款的情況：

• 計算收到的利息，並將利息計入利息收入賬戶。

• 如果對方直接存入銀行，則從銀行對賬單中核實。

• 檢查現金收據的副本或存根。

• 確保不違反所得稅規定，因為超過20,000盧比的貸款償還不得以現金方式進行。應透過支票、匯票、NEFT、RTGS或任何其他可用的銀行渠道進行。

租金收入

• 檢查租賃協議或租賃契約。

• 如果租金收入來自多個房產，則應為每個房產分別維護一個賬戶。

• 審計師應核實是否收到了所有十二個月的租金。

• 租金金額應從租金契約或租賃契約中核實。

• 如果對方扣除了預扣稅（TDS），則應對此進行適當的會計處理。

出售投資

• 如果銷售收入已到達銀行賬戶，則檢查銀行對賬單。

• 如果投資是透過經紀人出售的，則核實經紀人佣金、通知單或借方通知單。

• 確保對資本收入和收益收入進行單獨的會計處理。投資出售的股息或利潤或損失是收益收入，而投資成本的銷售收入應作為資本收入入賬。

會費

會費來自俱樂部的會員，審計師在核實會費時需要考慮以下幾點：

• 應核實會費登記簿。

• 核實當年收到的會費和應收會費。

• 應核實現金收據的存根。

處置固定資產

• 檢查董事會會議記錄。

• 銷售協議或銷售合同。

• 如果銷售是透過代理人進行的，則核實代理人賬戶。

• 固定資產出售的損益應計入收益賬戶。

• 固定資產出售的授權。

• 固定資產的出售收入應在扣除任何固定資產出售費用後記入固定資產賬戶。

利息和股息收入

• 如果股息是透過支票收到的，則核實股息憑證以及附帶的信函，以核實股息。

• 如果股息直接記入銀行賬戶，則核實銀行對賬單。

• 債券利息可以從債券明細表中核實。

• 定期存款利息可以從銀行對賬單和預扣稅證明中核實。

• 公司已向外部人士發放貸款而收到的利息可以從對方的賬戶對賬單以及預扣稅證明中核實。

• 應計入尚未到期的利息準備。

• 所有已收取和應計的利息都應在會計賬簿中進行適當的會計處理。

佣金收入

• 核實收到佣金依據的協議。

• 計算應收佣金。

• 應從存根、銀行對賬單、現金收據等核實收到的佣金，並應在會計賬簿中正確地計入應收佣金準備。

• “寄銷商品銷售”應收佣金應從銷售賬戶中核實。

分期付款銷售的收款

• 研究分期付款銷售協議，以瞭解分期付款銷售價格、分期付款次數、利率等。

• 應將本金金額和利息金額分開，並分別進行會計處理。

• 分期付款銷售的利潤應根據當年收到的分期付款進行適當計算。

現金支付的憑證（現金日記賬貸方）

所有支付給債權人的款項、以現金髮生的費用以及所有其他支付都顯示在現金日記賬的貸方，審計師需要核實現金支付，因為現金挪用的可能性非常高。

對於不同型別的現金支付，需要考慮以下幾點：

期初餘額

現金日記賬期初餘額永遠不會記入貸方，因為公司的現金不可能為負數，但銀行貸方餘額代表從銀行獲得的透支賬戶或已從銀行獲得的現金信貸額度的使用。

支付給債權人

可以透過以下方式檢查支付給債權人的款項：

• 債權人開具的收據。

• 如果債權人已收到全部和最終結算款項，則債權人明細賬中如有任何餘額，則應將此金額記入折扣收入。

• 如果已向債權人支付任何預付款，則應明確說明。

• 債權人的賬戶對賬單。

支付工資

根據組織內部控制系統的充分性，審計師將決定其審計方案。審計師檢查以下事項非常重要：

• 員工的考勤記錄和工資登記簿。

• 新員工的聘用函。

• 將本月工資與上月工資進行比較，如果金額存在任何異常變化，審計師應核實相同。

• 預付款、貸款、罰款、基金、保險、預扣稅等扣款金額的變更。

支付工資

在核實支付的工資時，審計師應核實以下幾點，以避免現金挪用：

• 內部控制系統的充分性。

• 支付的工資高於允許的標準。

• 本月顯示支付給前任工人的工資。

• 預付款或其他應扣款項的扣除過低或未扣除。

• 支付給虛構工人的工資。

• 支付給曠工的工人的工資。

• 工資單應與工資登記簿核對。

• 將本月工資與上月工資進行比較，並對異常變化進行適當的核實。

• 對支付給臨時工人的工資進行詳細核實。

• 核實和驗證未付工資的會計處理。

購置機器裝置

審計師應注意以下事項：

• 機器裝置的購貨發票。

• 運費、安裝費、安裝和除錯費應予資本化。

• 根據消費稅規則處理消費稅。

購置土地及建築物

購置土地及建築物可以按如下方式核實：

• 如果土地是租賃取得的，則研究租賃協議。

• 付款應符合租賃條款。

• 為取得租賃財產而發生的所有費用應記入相關財產賬戶。

• 如果財產是自由持有取得的，則審計師應研究產權證明。

• 為了核實付款，審計師可以檢查付款收據和產權證明。

支付租金

審計師在核實租金時應考慮以下幾點：

• 租金契約。
• 房東開具的租金收據。
• 年底未付租金的準備。

保險費

在核實保險費時應考慮以下幾點：

• 保險公司簽發的保險單。
• 保險費收據

• 保險費不應與公司任何官員有任何關聯。

所得稅

考慮以下內容以驗證收入：

• 預繳稅款繳款書
• 自行申報納稅繳款書
• 所得稅繳款通知
• 稅務評估通知

消費稅

考慮以下內容以驗證消費稅：

• 消費稅稅率
• 消費稅記錄和銷售發票，用於驗證消費稅

銷售佣金

考慮以下內容以驗證銷售佣金：

• 銷售協議。
• 銷售佣金率。
• 根據銷售額計算佣金。
• 代理人開具的現金收據。
• 應付佣金準備金

董事費

考慮以下內容以驗證董事費：

• 董事出席董事會會議獲得費用。
• 驗證出席登記簿。
• 驗證董事簽收的付款收據。

現金交易內部控制系統

良好的內部控制系統的主要特徵如下：

• 所有收到的現金應立即入賬。

• 所有收到的支票應在收到時立即劃線。

• 應向債務人開具現金收據，並對每天現金支付的債務人進行每日賬戶核對。

• 所有現金收入應每日存入銀行。

• 應定期編制銀行存款餘額調節表。

• 除零星付款外，所有付款均應透過劃線支票進行。

• 應為每次向債權人支付現金獲得現金收據。

• 現金支出應有適當且真實的票據或憑證作為支援。

審計 - 賬簿的核實

我們將首先討論分類賬賬戶的型別，然後討論其驗證以及其他賬戶的驗證。

個人分類賬賬戶

所有個人賬戶都歸入此類別。在交易量很大的大型組織中，個人分類賬可以進一步細分為兩個分類賬：

• 採購分類賬
• 銷售分類賬

採購分類賬

採購分類賬從以下方面進行驗證：

• 上年度的債權人餘額
• 現金日記賬和銀行日記賬
• 採購登記簿
• 購貨退貨登記簿
• 應付票據登記簿
• 日記賬和其他相關賬簿

審計師應仔細核實以下內容：

• 所有憑證在分類賬賬戶中的過賬應完整無遺漏。

• 所有期初餘額的核實應與上年度的資產負債表進行核對。

• 如果債權人餘額顯示借方餘額，則可能是由於預付給他款項，審計師應確認是否已收到預付款項對應的材料。

• 應核對債權人的定期對賬單。

• 檢查內部控制系統。

銷售分類賬

銷售分類賬將從以下方面進行驗證：

• 上年度的債務人餘額
• 現金日記賬和銀行日記賬
• 銷售登記簿
• 銷貨退回登記簿
• 應收票據登記簿
• 日記賬和其他相關賬簿

審計師應仔細核實以下內容：

• 應核實從現金和銀行日記賬、銷售登記簿、應收票據登記簿、銷貨退回登記簿和日記賬到分類賬賬戶的所有憑證的過賬。

• 應仔細檢查期初餘額、合計、結轉餘額。

• 債務人賬戶的貸方餘額可能代表收到貨物的預付款；審計師應檢查並確認是否已供應任何材料。

• 應無一例外地進行債務人的定期賬戶核對。

• 應計提壞賬準備和呆賬準備。

• 應定期審查和檢查信用政策。

• 檢查從輔助賬簿到分類賬賬戶的過賬。

• 檢查計算。

• 審查客戶賬戶中債務人餘額的真實性。

• 審查內部控制系統。

非個人分類賬賬戶

所有名義賬戶、實物賬戶和資本賬戶都屬於非個人分類賬賬戶。損益賬戶（名義賬戶）轉入損益表。

資本賬戶、實物賬戶、債務人和債權人賬戶轉入資產負債表。非個人分類賬賬戶審計涉及以下步驟：

• 期初餘額應與上年度的資產負債表進行核實。

• 及時將輔助賬簿（銷售賬簿、採購賬簿、銷貨退回賬簿、購貨退回賬簿）的餘額過賬到分類賬賬戶。

• 檢查合計和彙總。

• 檢查轉入試算平衡表的餘額，試算平衡表的借方和貸方應相等。

• 檢查組織內部控制系統的充分性。

未達賬項資產

儘管透過調整分錄來顯示公司正確的損益，但有必要將某些費用和收入計入當年。因此，審計師必須檢查每一個未達賬項。以下是未達賬項資產：

預付費用

這些費用是為未來一年（或幾年）預先支付的，因此不應將其計入當年的損益表，以得出真實的財務結果。

例如：固定資產保險通常按年支付，如果我們在10月份為一年支付了保險費，那麼當年的保險費用將從10月到3月計算，從4月到9月將被視為預付保險。預付保險將在資產負債表中作為流動資產項下的預付費用顯示。

審計師應審查每個名義賬戶，以確認是否將正確的費用計入損益表。預付費用的其他例子包括：

• 租金、稅費
• 會費
• 年度維護合同等

應收收入

應收收入的例子如下：

• 已發生但尚未到期或收到的利息
• 稅務申報
• 佣金
• 公司已宣佈但尚未收到的股息

所有上述收入都應計入當年的損益表，以得出正確的數字。

遞延收益支出

遞延收益支出的例子如下：

開辦費

開辦費是在新公司成立時發生的。這些費用金額巨大，主要用於宣傳目的。這些費用的性質屬於資本性，但實際上並不代表任何資產，因此應在3至10年的時間內分期等額攤銷到損益表中。

廣告和促銷

這些費用是在建立新業務或在市場上推出任何新產品時發生的。這些費用在資產負債表中顯示為資產，應在多個會計期間攤銷到損益表中。

大修理

固定資產的大修理費用不應計入發生這些費用的當年的損益表，而應像其他遞延收益支出一樣分攤到若干年。由於工廠產能的提高或維護非常老舊的機器的當前產能，需要進行大量的大修或修理以延長其使用壽命，因此在工廠和機器的修理上會產生大量的費用。

遞延收益支出的其他例子包括：

• 債券折價
• 實驗支出
• 研發費用
• 礦山開發費用

未付賬款

在業務過程中會產生一些費用和負債；這些費用到期需要支付，但在相關會計期間結束時尚未支付。審計師應檢視所有這些費用和負債，並且所有這些費用都應計入當年的損益，以得出企業的真實損益。

以下未付費用的主要例子：

審計費

審計費計入進行審計的同一年損益表。毫無疑問，主要審計工作在財年末結束後開始，財務報表的最終確定將在下一財年完成，但這是一種被廣泛接受的做法。有人認為，審計費應計入實際進行審計工作的下一年的損益表。在第一種情況下，將借記審計費，並貸記應付審計費。

採購

如果在當財年收到採購的貨物，並在下一財年收到相應的增值稅發票，則應借記採購，並貸記未付賬款。

租金

工廠廠房、辦公樓、倉庫等的租金按月支付。審計師應確認財年末或相關財年其他月份的任何未付租金應計入當年的租金，應付租金應作為流動負債顯示。

銷售佣金

銷售佣金應根據銷售額支付給代理人、董事或銷售人員。審計師應檢查以下內容：

• 銷售協議

• 佣金率

• 佣金計算

• 代理人賬戶，以瞭解預付給代理人的款項、應付佣金和應付佣金。

• 其適用稅款扣繳義務和檢查在付款前是否按規定扣繳了稅款。稅款是否及時繳納。

• 在調整完上述所有內容後，如果仍有應付給代理人的金額，則將其作為流動負債中的應付佣金顯示；如果支付了任何超額款項，則將其作為流動資產顯示，代表可從代理人處收回的金額。

利息

審計師應仔細審查銀行貸款、外部各方貸款、無擔保貸款、金融機構、定期貸款和債券利息。他應確保根據適用的利率，已在會計記錄中適當計提應付利息準備金。

工資和薪金

會計年度最後一個月的工作工資通常在下一財年支付。審計師應確認最後一個月的工作工資應計入工資和薪金賬戶，並貸記應付工資和薪金賬戶。

運費和運雜費

運輸公司通常在財年末之後提供運輸費用的票據。審計師有責任將這些費用計入當年的財務報表，併為其建立負債。

或有負債

或有負債可能在未來需要支付，也可能在未來不需要支付，這取決於事件。例如，如果任何人對公司提起訴訟，則有可能有利於公司，也有可能不利於公司，如果法院判決不利於公司，則公司必須支付法院判決的訴訟金額。因此，或有負債被稱為可能的負債。

在上述情況下，會計記錄中沒有實際計提準備金，但必須在資產負債表的附註中顯示可能的負債金額。

或有資產

或有資產不會作為資產負債表的附註顯示。或有資產的例子如下：

• 要求退還所得稅、銷售稅、消費稅等的申報。
• 公司的未繳股款。
• 侵犯版權索賠。

審計 - 審計驗證

驗證意味著檢查財務報表中出現的資產，無論這些資產是否符合法律法規。資產和負債的核實是為了確認以下內容：

• 存在
• 所有權
• 適當的估值
• 持有
• 無抵押
• 適當的記錄

驗證的目的

驗證的目的如下：

• 透過實地核查確認資產的存在。

• 檢查與資產相關的法律和官方檔案，以確認資產的所有權。

• 確認資產不存在任何抵押或留置權。

• 提供有關資產正確估值的證明。

• 確認資產在會計賬簿中得到正確記錄。

審閱與核實

兩者被認為是同一件事，但審閱和核實之間存在很多差異。

審閱涉及確認會計分錄的正確性和真實性，如會計賬簿中所示，而核實則確認資產的存在、所有權和估值，如資產負債表中所示。審計師的職責不僅是審閱賬簿中出現的會計分錄，因為審閱不能證明相關資產或負債在資產負債表日的存 在。

負債核實

以下是負債核實的目標：

• 債權人反映了企業負債的真實狀況。

• 所有負債都披露在資產負債表中，無論是否在賬簿中記錄。

• 負債的價值符合公認的會計原則。

• 負債在資產負債表中得到正確分類和披露。

確認與核實

現在讓我們瞭解一下確認和核實是什麼。

函證

審計師需要第三方和管理層就任何事實或數字進行確認。審計師需要確認的一些示例如下：

• 向債務人確認餘額。

• 向債權人確認餘額。

• 向銀行確認銀行存款餘額、定期存款、應計利息、透支或現金貸餘額等。

• 向金融機構確認貸款和利息。

• 向管理層確認或有負債等。

核實

核實是指審計師對資產進行檢查，包括資產的識別、稱重和盤點。以下專案需要進行實物核查：

• 土地和建築物
• 機器裝置
• 庫存商品
• 庫存和消耗品
• 投資
• 有價證券
• 庫存現金
• 應收票據

因此，確認和核實是審計中完全不同的流程，並且兩者同樣重要。

資產和負債的估值

估值是指對各種資產和負債進行估算。審計師有責任確認資產和負債在資產負債表中顯示其正確和合理的價值。如果沒有對資產和負債進行正確的估值，它們將顯示為高估或低估。

因此，要求審計師應盡合理的謹慎和技能來分析來自技術專家的估值依據，並使自己確信資產負債表中顯示的資產按照公認的慣例和會計原則進行正確估值。

估值的組成部分

資產估值方法如下：

• 成本價 - 這是在資產購置時支付的成本價，加上運費、關稅以及使該資產處於可用狀態的除錯和安裝費用等。

• 賬面價值 - 這是會計賬簿中顯示的價值；成本價減去折舊。

• 可變現淨值 - 可以從資產出售中實現的價值。

• 市場價值 - 資產在出售時可以獲得的價值。

• 重置成本 - 可以替換資產的價值。

• 約定價值 - 意思是成本價減去計提的折舊，忽略任何價格波動。

• 殘值 - 如果資產無法正常使用並作為廢料出售，則資產的銷售價值為殘值。

估值依據

審計師應確保估值依據是正確和可靠的。他應牢記估值過程，如下所示：

• 原始成本
• 資產的預計工作時間
• 損耗費用
• 殘值
• 資產過時的可能性

固定資產按成本價減去折舊進行估值，流動資產應按成本或市場價格孰低進行估值。

審閱、核實與估值

在審閱中，會計分錄與合法憑證進行核對。

• 核實證明資產的存在、所有權和權屬。

• 估值證明資產的正確價值。

• 審閱是在會計賬簿中進行原始記錄之後進行的。

• 核實和估值是在會計年度結束時進行的。

• 審閱由高階審計師和審計員進行。

• 核實和估值由審計師本人進行。

• 合法憑證是審閱的足夠證據

• 對於估值，審計師必須依賴業主/合夥人/董事的證明。

• 核實透過實物核查、產權證和付款收據等進行。

版權的核實與估值

我們現在將討論版權的核實與估值：

版權

版權為作者提供法律保護和法律權利，從而禁止他人出版其作品。版權在作者的一生中以及其去世後50年內仍然屬於作者。

版權的核實

• 審計師應審查作者和出版商之間的協議。

• 如果同一出版商擁有多個版權，審計師應索取版權清單。

版權的估值

版權隨著時間的推移會貶值；因此，版權的價值是不穩定的。如果出版物的銷量非常低或為零，則應將版權的價值登出。

資產負債表中版權的價值將顯示為成本減去登出的價值。

固定資產的核實與估值

我們將討論不同固定資產的核實和估值：

自有土地和建築物的核實

• 審計師應審查土地和建築物的產權證。

• 賬簿中顯示的土地和建築物應與產權證一致。

• 出售土地和建築物產生的損益應在賬戶中進行適當調整。

• 任何新增部分都應由審計師仔細審查。

抵押財產的核實

• 審計師應確認其上不存在第二或第三抵押。

• 審計師應取得抵押權人出具的證明，證明產權證在其手中。

• 如果存在任何權屬缺陷，審計師不承擔責任。審計師只能核實產權證表面上是有效的，並且以客戶的名義。

• 如果審計師認為有必要，可以獲得法律顧問關於客戶產權證有效性的證明。

建築物的估值

• 建築物應始終按成本減去折舊進行估值。

• 儘管建築物的市場價值可能遠高於成本，但仍應計提建築物的折舊。

• 即使建築物未投入使用，也應計提折舊。

• 不應考慮市場價值或可變現淨值，因為兩者都在波動。

自有土地的核實

• 自有土地是非折舊資產，因此將按成本顯示。

• 成本包括法律費用、註冊費、購買價格和經紀佣金等。

• 支付給改善信託或市政公司用於水、汙水、道路、開發費等費用，也將計入自有土地的成本。

• 如果其估值依據是市場價值或可變現淨值，則應在資產負債表中明確說明。

在建工程的核實

• 審計師應核實建築師證明和承包商收據，以確認已支付的金額。

• 如果客戶的員工也參與了施工，審計師應獲得負責人員的證明。

租賃財產的核實

自有財產和租賃財產應分別進行會計核算。租賃財產是根據租賃協議取得的固定期限的財產。審計師應考慮以下事項：

• 檢查租賃協議，以確認價值和期限。

• 租賃協議應在登記員處登記。

• 應正確遵守租賃條款和條件。

• 審計師應檢查最後一次租金收據，以確保租賃協議在繼續，並且由於未支付租金而沒有中斷。

流動資產的核實與估值

我們現在將討論一些重要的流動資產的核實和估值，包括庫存現金和銀行存款以及應收賬款。

庫存現金

庫存現金透過實際盤點現金進行核實。庫存現金應在營業結束時或資產負債表日進行核實。盤點現金必須在出納員在場的情況下進行。如果由於分公司位於國外或偏遠地區，審計師無法對現金進行實物核查，審計師應要求出納員在最後一天將所有庫存現金存入銀行賬戶。

審計師的主要職責是核實庫存現金，如果未進行核實，審計師將因違反其職責而承擔責任。如果任何時候庫存現金餘額過大，審計師應立即事先通知管理層。

如果出納員負責支付員工或其他人的費用，審計師應仔細核實。

銀行存款

審計師需要考慮以下幾點來核實銀行存款：

• 審計師應編制截止日期的銀行存款餘額調節表。透過它，審計師將清楚地瞭解已開具但尚未提交銀行的支票以及已存入銀行但尚未清算的支票的狀況。有很多種欺詐行為可以透過編制銀行存款餘額調節表來發現。

• 審計師應獲得銀行出具的不同型別的賬戶證明，例如活期賬戶、定期存款賬戶、儲蓄賬戶、透支賬戶或現金貸賬戶等。

• 審計師應直接從銀行獲取銀行存款餘額確認函。

• 審計師應比較銀行存款日記賬和銀行對賬單上的餘額。

• 如果付款存入受外匯管制規定的外國銀行，審計師應予以核實。

應收賬款

審計師關注獲取充分的審計證據，以證實管理層關於以下方面的認定：

• 截至資產負債表日，所有應收賬款均已記錄在案。

• 應收賬款的估值適當且應用正確。

• 所有應收賬款均已根據公認的會計政策和慣例進行披露、分類和描述。

應收賬款的核實過程包括以下步驟：

審查記錄

• 審計師應確認應收賬款餘額的有效性、準確性和可收回性。

• 應核實給予的過大折扣或核銷的壞賬。

直接確認程式

• 與債務人進行直接溝通是確定餘額是否準確、真實和無爭議的最佳方法。

• 對於需要確認餘額的債務人，審計師應確定請求確認的方法。

• 確認程式可以在年末的合理期限內進行。

• 應仔細審查從債務人處收到的回覆，如果餘額不符，應要求客戶進行調查。

• 審計師必須特別注意未收到確認函的餘額。它們可能是虛構的，或用於掩蓋欺詐行為。

核實步驟

• 應透過賬簿核實應收賬款，並應以銷售單據為依據。

• 應將賬面餘額直接傳送給債務人以確認。這將確認應收賬款的存在。

• 應收賬款的所有權可以透過銷售單據和銷售明細賬進行核實。

• 審計師應詢問是否存在與客戶有關折扣、索賠等任何型別的爭議。

估值步驟

• 應收賬款明細賬應以銷售明細賬為依據。

• 審計師應獲取應收賬款、核銷的壞賬和壞賬準備的清單。

• 應收賬款應按可變現淨值計價。

• 餘額確認表明應收賬款的估值是正確的。

虛假資產的核實和估值

現在我們將討論以下虛假資產的核實和估值：

開辦費

開辦費是在公司組建和開始經營時發生的。這些費用屬於資本性支出，包括印花稅、註冊費、印刷費用、法律費用等。這些費用在資產負債表中列示。這些費用將在3到10年的時間內攤銷。審計師應核實未攤銷的金額是否已在資產負債表中列示。

股份/債券發行折扣

審計師應檢視股份/債券發行折扣是否已儘快攤銷，並在資產負債表中列示餘額。

負債的核實和估值

現在讓我們瞭解負債的核實和估值：

應付賬款

審計師應採取以下重要步驟來核實和估值應付賬款：

• 審計師應收集債權人明細表，並與明細賬餘額核對。

• 應檢查採購明細賬，並與採購登記簿、採購發票和借方通知單等核對。

• 審計師應核實從債權人處收到的或應收的折扣。

• 審計師應仔細檢查財務年度的第一個月和最後一個月的採購情況，以避免將本年度的採購計入下一年度或將上年度的採購計入本年度的可能性。

• 審計師應特別注意債權人明細賬中長期未支付的任何金額。這可能是由於任何官員挪用資金，並且餘額在賬簿中保持不變。

• 審計師應直接進行餘額確認，如果存在任何差異，應予以解決。

• 審計師應仔細研究分期付款協議，以核實根據分期付款方式進行的採購。

借款

審計師應核實以下重要事項，以核實和估值借款：

• 審計師應核實借款金額、借款型別、利率和還款條款等。

• 如果借款是由任何銀行或金融機構提供的，他應收集並審查協議和銀行出具的證明。

• 對於從除銀行以外的其他方獲得的借款，他應獲得對方提供的餘額確認。

• 審計師應根據協議對利息計算進行適當的檢查。

• 本財務年度應付未付的利息金額應在賬簿中適當入賬，並應作為流動負債列示。

• 對於公司，審計師應審查借款許可權、抵押登記簿，並應向公司登記處登記設立的抵押。

資本

合夥企業的資本可以透過合夥協議、銀行存款日記賬、現金日記賬等進行核實。公司的資本可以透過以下方式進行核實：

首次審計

• 對於首次審計，應審查公司章程和公司細則，以瞭解最大授權資本。

• 為了核實股份類別、已發行股份數量、應付繳款金額、已收金額和待繳款金額，審計師應審查會議記錄、現金日記賬和銀行存款日記賬。

• 如果股份分配給供應商，則應審查供應商協議。

後續審計

審計師應考慮後續審計的以下事項：

• 透過新發行增加的資本應符合《1956年公司法》第61、64和66條的規定。

• 應在資產負債表中單獨列示授權資本。

• 應根據每類股份的類別分別列示已發行和已認購的資本。

• 每類股份分配的紅股以及發行來源。

• 董事和其他人員未繳款的金額。

• 如果只發行一類股份，則資本賬戶應作為權益資本列示。

• 確定每類股份的已繳款金額。

• 根據合同分配股份而未收到款項的股份數量。

• 如果公司已發行可贖回優先股，則應明確列示贖回日期以及最早的贖回日期。

• 如果先前已收到沒收股份的任何款項，則應在將其加入股本後單獨列示。

• 沒收股份發行的資本利得應轉入資本公積賬戶。

折舊、準備金和撥備

在本節中，我們將討論與折舊、準備金和撥備相關的審計。我們將首先討論折舊，然後繼續討論準備金和撥備。

什麼是折舊？

折舊價值降低了資產的剩餘價值以及當年的利潤。

折舊表示任何固定資產價值的減少。資產價值的減少取決於資產的使用壽命。資產的使用壽命取決於資產的使用情況。

確定資產使用壽命的因素很多；對於建築物，決定因素是時間，對於租賃資產，決定因素是租賃期限，對於廠房和機器，決定因素是產量和時間。可能有很多因素，但使用壽命的確定應基於某種合理的依據。

折舊的原因

以下是由折舊產生的主要原因：

磨損

折舊的主要原因之一是正常的磨損，它取決於機器的使用情況。機器使用得越多，磨損就越大。使用一班制的機器的磨損程度將小於使用兩班制的機器。

消耗

某些資產由於消耗而可能貶值，例如，礦山、採石場、油井和森林。由於持續開採，最終將達到所有上述資源完全耗盡的階段。

陳舊

新技術或發明可能會降低舊資產的價值，過時的技術變得更便宜。例如，隨著新型LED電視的出現，電視變得過時了，使用者丟棄了舊電視，即使它們狀況良好。

時間的推移

資產的價值可能會隨著時間的推移而降低。例如，專利在專利期滿後將失效。

其他原因

• 資產也會因天氣條件而貶值。
• 資產的市場價值可能會大幅下降。
• 事故也會導致資產價值下降。

折舊的必要性

• 為了確定當年的真實利潤，最好計提折舊。

• 為了確定資產的真實價值，應計提折舊，如果沒有正確的資產價值，就無法確定公司的真實財務狀況。

• 與其收回誇大的利潤，不如為購買新資產和更換舊資產做出準備。折舊的累計價值提供了額外的營運資金。

• 折舊有助於我們在每個會計年度確定統一的利潤。

• 折舊也有助於獲得稅收優惠。

折舊的依據

與應計提折舊相關的因素如下：

• 資產成本或資產價值
• 資產的預計使用壽命
• 資產的殘值
• 資產的增建和擴建以及日期
• 《公司法》和《所得稅法》關於計提折舊的規定
• 資產的工作時間
• 組織的工作條件和操作人員的操作技能
• 延長資產使用壽命的主要修理
• 資產陳舊的可能性

折舊方法

以下是折舊的方法：

• 直線法
• 雙倍餘額遞減法
• 年金法
• 保險保單法
• 機器小時率法
• 遞減平衡法
• 重估法
• 折舊基金法
• 里程法
• 生產單位法
• 整體法
• 加速折舊法
• 雙倍餘額遞減法
• 年數總和法

可以應用上述任何一種方法計提折舊。我們將討論一些重要的方法：

直線法

在這種方法下，每年計提固定金額的折舊。確定折舊金額的公式如下：

$$折舊= \frac{資產成本 - 殘值}{資產預計使用壽命}$$

雙倍餘額遞減法

它也稱為遞減餘額法或減少餘額法。在這種方法下，折舊的固定百分比按資產的賬面價值計提。資產的賬面價值是指（資產成本 - 折舊）。

審計師關於折舊的職責

審計師不能對估計資產的使用壽命負責；這是專家估價師的工作。

• 公司可以對不同型別的資產採用不同的方法，前提是這些方法在多年來一直被採用。

• 如果公司選擇採用新的折舊方法，則應從資產首次投入使用之日起應用新的方法重新計算折舊。在發生損失的情況下，將按舊費率計提的折舊金額與按新費率計算的金額之間的差額記入損益賬戶；在發生利潤的情況下，差額應記入一般準備金。

• 根據公司法附表二，如果資產在年度內出售或報廢，則折舊將按比例計提至出售或報廢之日。同樣，如果固定資產增加，則折舊也將按比例計提。

• 賬戶必須披露折舊方法。

• 折舊必須符合公司法和所得稅法的規定。

• 如果折舊計提超過規定費率，審計師應審查其是否基於某些專業和技術建議。

• 如果資產重估，則應按重估金額計提折舊。

什麼是準備金？

準備金是指“以計提折舊或資產價值減少或提供任何已知負債的方式登出或保留的任何金額，其中該金額無法以實質準確性確定。” -

印度特許會計師協會

借記損益賬戶，準備金被建立並在資產負債表中以資產方的扣除額或負債方的相關子目形式顯示。

壞賬準備、修理及更新準備、折扣準備和折舊準備是最常見的準備金例子。

什麼是儲備？

儲備是利潤的撥款，而另一方面，準備金是針對利潤的費用。儲備並非旨在應對業務的意外情況或負債。儲備增加了公司的營運資金，以增強財務狀況。儲備有兩種型別 -

資本儲備

資本儲備不能輕易用於向公司股東分派股息，並且只能從公司的資本利潤中建立；這就像股票或債券發行溢價和公司成立前的利潤。

收入儲備

收入儲備可以輕易用於向公司股東分派利潤作為股息。收入儲備的一些例子包括 - 一般儲備、員工福利基金、股息均衡儲備、債券贖回儲備、或有儲備和投資波動儲備。

審計師關於資本儲備的職責

審計師應審查以下事項 -

• 資本儲備只能從資本收益中建立。

• 如果公司的章程允許，資本儲備可以用於分配股息。

• 資本儲備應在資產負債表中與收入儲備和一般儲備分開顯示。

秘密儲備

銀行、保險和電力公司建立秘密儲備，在這些情況下需要公眾信任。在這種情況下，為了建立秘密儲備，資產以較低的成本或負債以較高的價值顯示；以下示例將幫助您瞭解如何做到這一點 -

• 透過低估商譽或存貨。
• 透過過度折舊。
• 透過建立過多的準備金。
• 將自由儲備顯示為債權人。
• 將資本支出計入損益賬戶。

審計師關於秘密儲備的職責

審計師關於秘密儲備的職責如下 -

• 公司法不允許建立秘密儲備。

• 只有銀行、保險和電力公司才能建立秘密儲備。

• 在某些情況下，如果公司法允許建立秘密儲備，審計師應審查建立此類儲備的必要性。如果審計師滿意，則無需對其報告進行限定。

一般儲備和特定儲備

特定儲備的建立和使用僅用於其建立的目的，例如股息均衡儲備和債券贖回儲備。

一般儲備是為了應對任何未來的意外情況或在業務擴充套件時使用而建立的。建立一般儲備的目的是增強公司的財務狀況並增加營運資金。

審計師關於一般儲備的職責

審計師沒有義務報告此類儲備的建立、充足性或不足。他可以向管理層提供建議，以符合公司的長期利益。

審計師關於特定儲備的職責

審計師應審查特定儲備不能用於分配，因為此儲備僅用於滿足特定負債。

償債基金

償債基金在償還負債或更換固定資產方面有很大幫助，為此，每年從損益賬戶中提取或撥出一定金額，並投資於任何外部證券。無需任何額外的負擔，就可以有條不紊地更換資產或在償債基金到期時支付任何已知負債。

審計師關於償債基金的職責

審計師關於償債基金的職責如下 -

• 償債基金應在資產負債表中單獨列示。

• 應明確表明基金的目的。

• 它應符合公司章程和為此目的而制定的信託契約。

儲備的投資

儲備是否應投資於外部證券是一個有爭議的問題。因此，要決定任何事情，重要的是根據公司的財務狀況研究公司的需求和要求。因此，只有在公司有額外資金投資的情況下，投資外部證券才是合理的。

儲備的性質

儘管儲備顯示在資產負債表的負債方，但儲備實際上根本不是公司的任何負債。儲備代表累積利潤，可以分配給股東 -

準備金和儲備的區別

• 儲備只能從利潤中提取，而準備金是針對利潤的費用。

• 儲備減少了可分配利潤，而準備金減少了利潤。

• 如果儲備在一段時間內未被使用，可以作為股息分配，但準備金不能轉入一般儲備以供分配。

• 準備金的目的是非常具體的，而儲備是為了應對任何可能發生的未來負債或損失而建立的。

• 建立準備金在法律上是必要的，而建立儲備是為了使企業免受未來的損失和負債。

審計 - 資本和收入

在本章中，我們將討論資本和收入的審計。

區分收入支出和資本支出對於編制正確的財務報表至關重要。缺少這些將導致誤導性的結果，沒有人能夠得出任何結論。根據這一原則，收入專案應記入交易和損益賬戶，資本專案應記入任何企業的資產負債表。

區分資本支出和收入支出沒有嚴格的規定。支出可能屬於資本性質，而資本支出可能屬於收入性質。只有在瞭解所有事實和資料後才能進行分配。但是，我們有以下規則作為區分資本支出和收入支出的指導原則 -

資本支出

考慮以下幾點以確定資本支出的性質 -

• 在同一會計期間內無法消耗或利用其效益的支出應視為資本支出。

• 為公司獲取固定資產而發生的支出。

• 為獲取固定資產而發生的支出、安裝和安裝費用、資產運輸費用、與購買固定資產直接相關的差旅費都包含在資本支出中。

• 對任何固定資產的資本增加，從而延長了這些資產的使用壽命或提高了效率；例如，對建築物進行的額外支出。

收入支出

在發生這些支出的同一會計年度內消耗其效益的支出屬於收入支出類別。以下是一些收入支出的例子 -

• 採購

• 工資

• 運費進出

• 工資和薪金

• 銷售和分銷費用

• 折舊

• 為轉售目的購買的資產

• 修理和更新支出，這些支出對於保持固定資產的執行和高效狀態是必要的

• 意外損失，如火災造成的損失等

• 借款利息

• 支付的特許權使用費

• 年度租金

• 固定資產出售損失

如何分配收入或資本？

可以根據上述原則將專案分類和分配為收入或資本。分配需要謹慎和注意，否則將導致誤導性的財務結果。在進行任何分配之前，完整的情況和事實都很重要。將收入支出視為資本支出將增加利潤，而將資本支出視為收入支出將減少利潤。

相同性質的支出的處理方式在不同的時間點可能不同；例如，在正常的業務過程中，運費、保險、工資和佣金屬於收入性質，但當這些支出用於購買或開發任何資產時，則被視為資本支出。

可以考慮以下幾點以確定支出的性質 -

• 支出是否用於購買或開發資產。

• 是否用於對固定資產進行增加或改進？

• 它是否增加了創收能力。

• 支出是否用於籌集資本。

如果答案是肯定的，則支出屬於資本性質，否則屬於收入性質。

被視為資本支出的收入支出

現在讓我們簡要討論一下被視為資本支出的收入支出。

以下是屬於收入支出但應視為資本支出的費用的清單 -

• 原材料和消耗品 - 如果這些用於製造任何固定資產。

• 運費和運費 - 如果這些費用用於運入固定資產。

• 修理和更新 - 如果是為了延長資產的使用壽命或提高效率而發生的。

• 開辦費 - 這是在企業成立期間發生的支出。

• 資本利息 - 如果在開始生產或經營之前支付用於建造工程的利息。

• 開發支出 - 在某些企業中，尤其是在茶葉和橡膠種植園中，在開始生產之前需要進行長期的開發和大量的投資；此類支出應視為資本支出。

• 工資 - 如果支付用於建立資產或用於工廠和機器的安裝和除錯。

遞延收益支出

一些非經常性和特殊性質的支出，其支出金額較大，且收益惠及未來幾年，此類支出應視為資本支出，並在公司資產負債表中體現為資產。每年應將部分支出計入損益表。例如，如果為產品的廣告支付了大量款項，其效益預計將在四年後顯現，則應將其作為損益表中收入費用的 1/4 部分計入，餘額 3/4 將在資產負債表中體現為資產。

審計員關於遞延收益支出的職責

現在讓我們瞭解一下審計員關於遞延收益支出的職責。職責如下所示 -

• 審計員應全面調查整個交易，以瞭解交易的處理方式。

• 審計員應檢查交易的完整細節，例如最初發生的總支出、逐年攤銷的金額以及結轉到下一年的金額。

• 結轉金額應在資產負債表中體現。

• 審計員應確保異常損失的金額不應與遞延收益支出混淆。

資本利得和收入利得

發行股票溢價和固定資產處置收益是資本利得的主要例子，不應視為收入利得。資本利得應轉入資本公積賬戶，用於在將來抵銷任何資本損失。

資本收入和營業收入

固定資產出售、資本投入或投資和貸款是資本收入的例子。另一方面，庫存出售、佣金收入和投資利息收入是營業收入的例子。營業收入將記入損益表，而資本收入將影響資產負債表。

審計員關於資本收入和營業收入的職責

• 瞭解業務性質對於審計員決定交易性質非常重要；例如，購買汽車對於汽車經銷商來說是營業支出，而對於其他任何商人來說則是資本支出。

• 審計員應透過獲取與交易相關的相關資料和檔案來研究和核實完整的交易。

• 在得出任何結論之前，他可以與公司相關負責人討論任何有疑問或有爭議的問題。

• 審計員應根據正確的會計原則觀察交易的分類。

資本損失和營業損失

發行股票折扣和固定資產處置損失是資本損失，只能衝減資本利得。正常業務活動的營業損失是損益表的一部分。

審計 - 醫院審計

醫院會計核算

醫院作為非營利組織，編制收支明細表、損益表和資產負債表；以下是醫院中屬於收入和支出的各種專案。

主要收入專案

• 床位費
• 醫療護理費
• 牙科費用
• 產房費用
• 麻醉費用
• 檢驗費用
• 醫院運營需求補助
• 固定資產補助
• 捐贈
• 其他收入
• 投資利息
• 護理培訓學校學費
• 床位費
• 手術室費用
• X 光費用
• 藥房費用
• 理療費用

支出/付款型別

• 水電費
• 藥房費用
• 工資和薪金
• 藥房費用
• 房屋維修和保養
• 洗衣費
• 護理宿舍住宿租金（如果是租用房屋）
• 電話費
• 化驗室費用
• 外科手術費用
• 手術工具和裝置費用
• 折舊

醫院初步審計

審計員在進行醫院審計時應遵循以下程式 -

• 他應獲得醫院儲存的賬簿、檔案、登記簿和其他記錄的清單。

• 他應檢查去年的審計報告，並記錄下任何限定意見。

• 他應檢查接受補助和捐贈的制度，無論是否透過支票接收。

• 根據審計的總體目標，他應檢查職責範圍。

• 他應記錄信託契約或章程的重要條款，這些條款可能會影響醫院的審計和會計核算。

• 他應審查董事會/受託人或管理委員會的會議記錄。他應記錄下與固定資產、投資和財務權力相關的財務交易的重要決策，這些決策是在審計過程中需要的。

• 他應檢查有關固定資產、藥品、庫存、消耗品、服裝和供應品等採購的內部控制系統。

• 他應檢查所有物品採購、發放和儲存的內部控制系統，並對其進行實物核查。

• 他應獲得費用、藥品和其他服務的費率結構，以及給予減免費用的權力。應有足夠的收費和減免制度。

• 他應計算和檢查投入產出比率。

醫院支出審計

醫院支出的審閱與其他組織基本相同；但是，審計員需要注意以下幾點 -

• 審計員應採用通常的方式來審閱醫院的採購和其他支出。

• 應明確區分資本支出和營業支出。

• 員工工資應根據一般審計原則進行審閱。

醫院資產和負債審計

審計員應考慮以下幾點，並仔細檢查醫院的資產和負債 -

• 審計員應仔細審查與土地和建築物相關的產權檔案和其他記錄。

• 應核實受託人/管理委員會關於固定資產買賣的決議。

• 應根據管理委員會的政策計提折舊。

• 負債應以通常的方式進行核實。

• 審計員應實物核查股票、債券、票據和證券證書等投資。他還應將其與投資登記簿核對。

• 藥品、服裝、消耗品等庫存和物資應在年底進行實物核查。

醫院收入審計

審計員應考慮以下幾點，並仔細檢查醫院的收入/收款 -

• 審計員應檢查票據簿、票據登記簿和票據副本。

• 應核實票據是否根據醫生的診療費、藥品、住宿費、床位費等正確編制。

• 應將票據與收費/費率結構核對。

• 應核實因費用和其他收費而給予的減免。

• 應將票據與現金收據簿、收據存根和現金日記賬核對。

• 應核實票據的欠款。

• 應在獲得適當授權並徵得同意的情況下注銷無法收回的欠款。

• 應正確核實租金收入。他應正確審閱房產登記簿、租金欠款、租金預付款以及相應的準備金。

• 應將利息和股息收入與投資登記簿、現金日記賬和股票認股權證等核對。

• 應核實與捐贈和補助相關的檔案和信函；應獲取捐贈者名單、補助批准函以核實。

• 應在年底核實未使用的補助。如果未履行條件，補助將被主管部門收回。

• 應檢查和核實營業收入和資本捐贈之間的區別。如果捐贈用於某些特定目的，審計員應確保資金僅用於該目的。

審計 - 教育機構審計

在本章中，我們將討論教育機構的審計。

教育機構會計核算

大量教育機構根據 1860 年印度社團註冊法註冊。教育機構成立的目的是傳播教育，而不僅僅是為了盈利。下表列出了教育機構籌集資金的來源以及教育機構發生的各種支出型別 -

主要籌資來源

• 入學費、學費、考試費、罰款等。
• 學生保證金。
• 公眾捐款
• 政府用於建築、獎品、維護等的補助。

支出/付款型別

• 教職工和非教職工的工資、津貼和住房公積金繳款。

• 考試費用

• 文具和印刷費用

• 獎學金和助學金的發放

• 傢俱和固定裝置的購置和修理

• 獎品

• 體育和遊戲費用

• 節日和活動費用

• 圖書館書籍

• 報紙和雜誌

• 醫療費用

• 審計費和審計費用

• 電費

• 電話費

• 實驗室運營和維護

• 實驗室裝置

• 房屋維修和保養

教育機構初步審計

審計員在進行教育機構審計時應考慮以下幾點 -

• 需要確認其任命函（審計員）是否有效。

• 審計員應獲得教育機構儲存的賬簿、檔案、登記簿和其他記錄的清單。

• 他應檢查去年的審計報告，並記錄下任何意見和限定意見。

• 他應記錄信託契約、規章章程中關於會計和審計的重要規定。

• 他應審查受託人委員會或理事會的會議記錄，以瞭解關於固定資產出售或購買、投資或財務權力委託的重要決策。

• 對於學院和大學，撥款委員會在某些條件下向其提供撥款。審計員應研究所有與撥款相關的條件。

• 審計員應檢查州政府關於補助金的規定。

• 他應瞭解所有與會計賬簿和審計相關的法律條款和規則。

內部控制系統

審計員應獨立檢查內部控制系統，包括授權程式、記錄維護、資產安全、人員輪換和分工等。以下是一些審計員需要考慮以檢查內部控制系統的要點 -

• 內部控制和內部檢查系統是否在執行，如果在執行，其有效性如何。

• 是否有定期對固定資產、庫存和消耗品進行實物核查的制度。

• 審計員應核實有關適當授權、獲取報價、正確維護會計記錄和有關固定資產採購、材料採購、投資等的記錄的控制系統。

• 銀行對賬單是否定期編制，以及對長期未結清支票採取了何種措施。

• 費用減免是否由相關主管部門正確批准。

• 收取費用的人員和出納員不應為同一人。

• 按班級收取的應收費用與實際收到的費用是否相符。

• 是否每天將收取的費用存入銀行。

• 應每日維護費用收繳登記簿。

• 體育器材、文具、實驗室用品的批准供應商清單是否隨時可用。

• 付款控制系統是否足夠。

• 會議廳和教室等場地出租用於研討會和會議的制度。

• 收費標準是否經過適當授權，如有任何收費標準變更。

資產負債審計

在進行資產負債審計時，需要考慮以下幾點：

• 應考慮如有來自省政府/大學撥款委員會（UGC）的資產購買補助金，對資產登記簿進行核查。

• 折舊核查非常重要；應根據資產的使用壽命或《公司法》的規定，以適用者為準。

• 如果教育機構是在印度公共信託法下運作的，審計師必須檢查投資的去向，因為根據印度公共信託法，只能投資於特定的證券。

• 如果捐贈以投資的形式收到，審計師必須檢查與捐贈人相關的所有信函。

• 購買投資和固定資產應符合所有適用的法律要求。

• 審計師應閱讀並記錄與補助金的條件和程式相關的國家法規和規定。他還應核實省/UGC對教育機構獲得補助金以及繼續獲得補助金的規定。

教育機構收入審計

審計師在進行教育機構收入審計時，需要考慮以下幾點：

• 應根據批准的收費標準，核實入學費、學費、體育費、考試費等收取的費用和收費。

• 應核查費用收據存根聯與費用收繳登記簿。

• 應核實省政府和大學撥款委員會規定的條件是否已滿足。

• 應核查現金日記賬與收據簿存根聯和費用登記簿。

• 應核對應收費用與實際收到的費用。

• 應審查因宿舍住宿、伙食、家政和服裝等收取的費用和應收費用。

• 應核查現金日記賬與收到的捐贈登記簿。

• 收到的捐贈應根據捐贈的性質進行核算，即應仔細區分收入性質的捐贈和資本性質的捐贈；對收到的補助金應遵循相同的程式。

• 補助金的目的和使用應一致。

• 應核查投資登記簿和現金日記賬，以核實因投資利息和股息等收到的收入。

教育機構支出審計

審計師在進行教育機構支出審計時，需要考慮以下幾點：

• 電費、電話費、水費、文具和印刷費、體育用品採購應與報價單、採購發票、入庫登記簿和服務提供商開具的發票等進行適當核查。所有采購均應由相應人員授權。

• 如果宿舍購買食品、供應品、服裝等，應進行適當的核查。

• 應核查代扣代繳所得稅、職工社會保險和公積金。所有扣繳的款項必須及時存入相應的政府賬戶，不得逾期。這些可以透過相關的銀行繳款單進行核查。

• 應根據聘用條款和加薪政策核實支付的工資。審計師應核實工資的計算，並檢查是否已從中扣除了所有必要的扣款，例如預支工資、貸款分期付款、曠工、職工社會保險（ESI）、公積金（PF）等。應核實現金日記賬和銀行對賬單中支付的工資的淨應付工資金額。

• 發放獎學金的核查應以條款和條件、現金日記賬、憑證和收據為依據。

• 應為應付未付賬款計提適當的準備金。

審計 - 慈善機構審計

審計師在進行慈善機構審計時，需要考慮以下幾點：

• 他應瞭解慈善機構的章程和法律地位。

• 審計師應研究省政府、中央政府和其他適用於此類機構的法律法規。

• 他應獲取審計所需的一覽表、往來函件和所有相關檔案。

• 為了瞭解可能影響機構重要決策的細節，審計師應研究理事會會議記錄。

• 審計師應獲取會員名單，以核實會費金額，並獲取定期捐贈人名單，以瞭解定期捐贈人的捐贈性質和目的。

• 審計師應從收據存根聯、會員名單、捐贈登記簿和現金日記賬等核實會費和捐贈金額。

• 他應確保為特定目的收到的資金是否用於同一目的。

• 他應核實捐贈的性質和此類捐贈的會計處理。資本捐贈和收入捐贈應分別處理。

• 他應研究國家法規，以核實是否有任何補助金適用於相關機構。

• 他應核實應收未收會費的準備金。還應核實上一年應收的會費在本年度是否已收取。

• 應根據機構的規定核實投資，投資是否在批准的基金中。

• 應在投資登記簿中檢查投資，並進行實物核查。

• 應仔細核實以利息和股息等形式獲得的投資收入。

• 應核查土地和建築物的產權證和其他相關檔案。

• 遺產可以透過收據簿和遺產登記簿進行核查。

• 審計師應核實資產負債表日機構的資產和負債。

• 他應核實庫存現金和銀行存款。

• 所有相關支出應根據一般審計慣例和原則進行仔細核實。

審計 - 俱樂部和劇院審計

本章將討論俱樂部和劇院的審計。

俱樂部審計

在進行俱樂部審計時，需要考慮以下幾點：

• 審計師應根據其委任函確定其工作範圍。

• 他應瞭解他是否僅從事會計和財務事宜或其他任務。

• 他應瞭解俱樂部的章程和法律地位，俱樂部根據哪部法律註冊。

• 俱樂部可以根據《公司法》、《社團登記法》或《公共信託法》註冊。

• 審計師應記錄與適用法律中關於會計和審計的所有相關規定。

• 他應研究公司章程大綱和公司章程細則，以瞭解執行委員會的權力。

• 審計師應瞭解與賬戶、財務、固定資產買賣和投資相關的重大決策，這些決策來自董事會或受託人或管理委員會會議記錄。

• 他應獲取該俱樂部維護的會計賬簿、相關檔案和其他記錄的清單。

內部控制系統

審計師應審查俱樂部的內部控制系統，以得出其有效性的結論，並確定其工作領域和範圍。

• 他應研究俱樂部場所、裝置和其他設施的出租制度。

• 審計師應瞭解開具賬單的制度。

• 他應研究賓館收費、臨時會員費、食物、體育器材的費率和依據。

• 如果審計師發現俱樂部的內部控制系統足夠完善，他可以選擇抽查，否則他可能需要進行詳細的核實。

俱樂部收支審計

除了審計的一般程式外，審計師在進行俱樂部收支審計時應考慮以下幾點：

• 俱樂部收到的捐贈將與收據存根聯、捐贈登記簿和現金日記賬核實。

• 為了核實它是資本捐贈還是收入捐贈，審計師應瞭解管理委員會的政策。

• 為了瞭解新會員的會員費政策，審計師應檢查俱樂部的政策，會員費將被視為收入還是資本。

• 會員費應與收據存根聯、會員登記簿和現金日記賬核實。

• 會員的年度會費應與收據存根聯和現金日記賬核實。

• 根據會員登記簿，應核對預收的年度會費和會費欠款。

• 租金收入和未收租金的核查可以透過租賃協議、收據簿和現金日記賬進行。審計師應確保會計賬簿中已計提未收租金準備金。

• 應根據現金日記賬、投資登記簿和檔案核實因投資利息和股息等收到的收入。

• 應核實體育、食堂、健身俱樂部和餐廳開具的發票，並檢查針對這些發票的付款是否已在現金日記賬和分類賬賬戶中進行了適當的核算。

• 資本支出應根據管理委員會會議記錄進行核實。

• 審計師應在審計過程中核實食品、體育器材、健身俱樂部器材、一般用品、文具和印刷費等的採購。

• 員工工資和年度加薪應根據聘用函、考勤登記簿、工資登記簿、時間記錄等進行核實。

• 建議根據庫存登記簿對食品、葡萄酒、餐具、體育器材等進行實物核查。

電影院和劇院審計

以下是電影院和劇院的收入來源。我們還將瞭解審計師如何核實收入。

• 門票銷售
• 停車費
• 食堂銷售
• 廣告
• 租金收入

審計師應以以下方式核實來自各種來源的收入：

• 他應核實不同等級門票、免費通行證、公益演出、中小學學生團體預訂優惠票等費率的相關規定。

• 審計師應確保每張票都應按順序編號。

• 每日收款應存入銀行。

• 審計師應從已售門票的存根聯核實不同等級和不同場次的每日門票銷售報表。

• 他應該核實因出售門票而收取的娛樂稅金額。

• 審計師應確保在出售門票時收取的娛樂稅應在規定期限內無一例外地存入政府。

• 審計師應核實每類車輛的停車費率。

• 審計師應核實根據簽發票據收取的停車費現金。

• 審計師應確保每類車輛的停車票據都不同。

• 如果停車場和食堂分配給承包商，審計師應審查客戶與承包商之間的合同。

• 應從收據簿和現金簿中核實從承包商收到的付款。

• 應審查廣告收入，並與現金簿和收據簿核對。

• 影院或劇院的場所有時可能會出租。審計師應核實從租賃協議、現金簿和收據簿中收取的租金。

影院和劇院費用審計

審計師在進行影院和劇院費用審計時應考慮以下幾點：

• 審計師應根據協議條款核實影片租賃費用。

• 購買和租賃影片的會計核算應分別進行。

• 應妥善核算已購但未放映的影片。

• 運營費用應進行充分的憑證審查。

• 應在會計賬簿中適當計提未付債務。

• 影院和劇院的傢俱和固定裝置應計提充分的折舊。折舊率應高於其他企業提供的正常折舊率。

• 應核實各種物品的庫存。

• 電費、工資和薪金、文具和印刷以及各種物品的採購等收入支出的支付應與可用的支援性憑證進行核對。

• 收入支出和資本支出應分別進行處理。

• 應妥善審查所有賬簿，如現金簿、零用現金簿和分類賬賬戶。

內部控制系統

審計師應審查與收到的現金、支付的款項和未售出的門票相關的業務運營的內部檢查和內部控制系統。他應確保未售出的門票得到妥善控制並處於良好的安全狀態。售出的門票應由企業的授權人員簽字。

審計 - 獨資企業的審計

根據任何法律，獨資企業主沒有義務進行賬務審計，除非在任何財政年度的營業額超過一千萬盧比，以及專業服務的總收入超過兩百五十萬盧比的情況下。在這兩種情況下，根據1961年所得稅法，獨資企業主的賬務審計是強制性的。

儘管沒有義務，但許多擁有龐大而多樣化支出的個體戶更願意讓註冊會計師審計其賬簿。在這種情況下，審計師根據協議條款既擔任會計師又擔任審計師的角色。在企業主身處偏遠地區，並且對企業交易沒有直接控制權的情況下，賬務審計非常必要。

審計師在開始工作之前應獲得客戶關於其審計計劃範圍的明確指示。審計師的首要職責是確保客戶維護所有必要的會計賬簿，並且這些會計賬簿也應適當且準確，反映其業務的真實情況。以下是獨資企業審計的主要優勢：

• 由於會計人員知道工作將由審計師檢查，因此欺詐和挪用行為的可能性降低，並且會計人員的工作效率更高。

• 所得稅部門可以更快更容易地進行評估，因為該部門認為經審計的會計賬簿比未經審計的會計賬簿更可靠。

• 企業主在財務問題上更有信心和放鬆，並且能夠將時間投入到其他業務活動中。

• 企業主可以利用註冊會計師在財務方面的專業建議，以有效的方式利用其營運資金。

• 他可以幫助從銀行或金融機構借款。

• 經審計的會計賬簿可作為證據在法庭上或在任何政府官員面前使用，以備不時之需。

審計 - 合夥企業的審計

儘管1932年印度合夥企業法沒有規定強制性審計，但在實踐中，大多數合夥企業都會對其賬務進行審計。根據1961年所得稅法，如果合夥企業的營業額/總收入超過一千萬盧比（企業）和兩百五十萬盧比（專業），則合夥企業的稅務審計是強制性的。強烈建議每個合夥企業都進行賬務審計。

審計師在進行合夥企業審計時需要考慮以下幾點：

• 審計師與企業之間的協議非常重要，因為審計師的權利和義務取決於此。

• 他應該對企業的每個合夥人一視同仁，即使他的任命可能是由於單個合夥人的努力。

• 審計師有時可能還需要進行簿記工作，因此應書面明確其工作範圍，以避免將來發生任何爭議。

• 審計師應在最後提交書面報告。

• 審計師應仔細閱讀合夥協議，並記下所有關於以下內容的重要條款：

  • 業務性質

  • 利潤分配比例

  • 資本利息和提款利息

  • 貸款和提款

  • 合夥人的借款許可權

  • 工資和報酬

  • 合夥人的資本

  • 對合夥人權利的限制

  • 在任何合夥人加入、退休和死亡時，商譽估值的依據

1932年印度合夥企業法的重要條款

當合夥協議中沒有說明時，審計師應考慮1932年印度合夥企業法的以下重要條款：

• 合夥人有權平等分享企業的利潤和損失。

• 合夥人無權獲得任何報酬。

• 合夥人僅有權獲得其在資本份額之外墊付金額的6%的利息。

• 在企業解散時，商譽應計入資產。

• 解散後，損失和虧空應首先從利潤中支付，其次從資本中支付，最後如有必要，由每個合夥人按利潤分享比例出資。

• 每個合夥人都有默示的權力，可以在正常的業務過程中約束企業。

• 任何合夥人都沒有默示的權力將與業務相關的爭議提交仲裁，以企業的名義在其個人名下開立銀行賬戶，妥協企業可能對第三方提出的索賠，代表企業撤訴，代表企業收購不動產和進入合夥關係。

審計 - 醫生審計

審計師在進行醫生審計時需要考慮以下幾點：

• 審計師應首先列出醫生維護的會計賬簿、登記簿、檔案等。

• 他應記下醫生在診所接診患者的收費、出診費、在其自己的手術室或任何其他醫院進行的每種手術的手術費。

• 他應研究所有交易的記錄系統和對員工的控制。

• 他應根據賬單、現金收據存根、患者登記簿和現金簿核對因患者就診、出診費、手術費、藥物費收取的現金收據。

• 他應核實藥品、手術器械和其他器械的藥房庫存。

• 他應根據行駛記錄簿核對救護車的費用。

• 審計師應確保對收入支出和資本支出進行適當的會計核算。

• 折舊的計提應充分。

• 員工工資應與現金簿、銀行簿、考勤登記簿和工資登記簿仔細核對。

• 藥品、裝置、家政用品、文具和印刷品的採購應仔細核對。

電力供應公司審計

審計師在進行電力供應公司審計時需要考慮以下幾點：

• 他應仔細研究與計費、付款收取、債務催收以及工資、電費等支出相關的內部控制系統。

• 他應熟悉1948年電力（供應）法和1910年印度電力法的規定。

• 他應核實向消費者開具的發票。

• 他應將消費者的分類賬與原始記錄核對。

• 他應核實從現金收據存根、現金簿、銀行簿中收取的現金。

• 他應檢查發票的總數、收到的付款和待付款項。

• 他應核實是否已支付逾期繳費發票（包括逾期繳費費用）。

• 審計師應核實是否已對欠費進行適當的會計核算。

• 應妥善核算因欠費收到的付款。

• 應根據收入支出和資本支出進行適當的會計核算。

• 審計師應核實分電站、變壓器和電錶的維修費用；所有這些維修應視為收入支出。

• 所有津貼和折扣應由適當的部門批准。

• 所有會計表格應符合法律要求。

• 應根據法律適用的條款妥善核實折舊。

審計 - 船運公司的審計

在進行船運公司審計時需要考慮以下幾點：

• 根據聘用函，審計師應瞭解其審計工作的範圍以及法律要求，以便相應地制定其審計計劃。

• 審計師應研究公司章程。

• 他還應研究船長與第三方之間的合同。

• 審計師應徹底研究內部控制系統，並據此編制審計計劃。

• 他應確保為每次航行維護單獨的賬戶。

• 他應核實所有收入支出均計入航行賬戶，所有收入均記入航行賬戶貸方。

• 應為每次航行維護單獨的分類賬賬戶。

• 與外匯相關的交易必須在賬簿中妥善記錄。

• 審計師應要求代理人和收貨人提供證明檔案以核實已支付的運費。他還應核實有關未付運費的規定。

• 每艘船舶應計提適當的折舊。

• 審計師應核實運費、佣金和經紀費等費率。

• 正確分配每次航行的保險費非常重要。未到期保險的餘額應結轉下期。因保險收到的索賠也應妥善核算。

• 對未清負債和資產必須進行適當的調整和核算。

• 他應確保資本支出不計入收入賬戶，反之亦然。

• 大量的修理和支出應視為遞延收入支出。

• 他應核實船舶的所有權證書和其他與船舶購買相關的檔案。

審計 - 合作社的審計

根據1912年合作社法第6條，任何10個有能力訂立合同的人員都可以向合作社註冊官提出申請。每個合作社可以制定章程，並應在合作社註冊。合作社章程的變更生效，僅在變更獲得註冊官批准後才生效。合作社有兩種型別，有限責任合作社和無限責任合作社。任何成員的繳款責任不超過其所持股份的面值，並且任何成員的股份不得超過合作社股份的20%。

政府鼓勵發展合作社以幫助社會。合作社在消費者、工業、服務、營銷等各個領域開展業務。

在合作社的會計制度下，收付實現制用於複式記賬法的兩個方面。

成員在合作社的年度股東大會上選舉產生。合作社的日常工作由管理委員會管理。

合作社的審計

現在讓我們討論根據1912年合作社法第17條的審計規定 -

• 註冊官應每年至少對每個註冊合作社的賬目進行一次審計，或由其以書面形式以一般或特別命令授權的人員代表其進行審計。

• 根據第(1)款進行的審計應包括對任何逾期債務的審查以及對合作社資產和負債的評估。

• 註冊官、稅務徵收官或任何由註冊官以書面形式以一般或特別命令授權的人員，應隨時查閱合作社的所有賬簿、賬戶、檔案和證券，並且合作社的每位官員應提供有關合作社交易和運作情況的資訊，以滿足進行檢查的人員的要求。

審計師資格

• 1949年註冊會計師法所指的註冊會計師，或

• 持有政府頒發的合作社會計或合作與會計文憑的人員；或

• 曾在州政府合作社部門擔任審計師，並且其姓名至少每年一次被註冊官列入其在官方公報上維護和公佈的合格審計師名單中的人員。

審計師的任命

審計師由合作社註冊官任命。審計師代表註冊官進行審計。審計費由合作社根據註冊官為此規定的法定收費標準支付，具體取決於合作社的類別。審計師需要將審計報告直接提交給註冊官，並將審計報告副本提交給相關合作社。

審計師的權利

• 根據第17條，審計師可以查閱合作社的所有賬簿、賬戶、檔案和證券。

• 他必須確保合作社的資產負債表根據提供給他的資訊和說明真實公允地反映了業務情況。

• 合作社的每位官員都必須提供有關合作社運作和交易的所有資訊。

審計師的職責

審計師需要考慮以下幾點才能有效地履行其職責 -

• 審計師應精通1912年合作社法和合作社的章程。

• 如果審計師在審計期間發現任何違反1912年合作社法和章程的違規和不當行為，他應立即指出。

• 審計師應確定每個成員持有多少股份；為此，他應檢查會員登記冊。

• 審計師應充分了解官員在貸款、投資、借款、資金墊付方面的權力。

• 他應徹底檢查和核實現金日記賬和銀行日記賬。

• 審計師應根據標準審計程式檢查合作社的所有收支。

• 他應仔細閱讀合作社與借款人之間的協議，以核實到期貸款利息和還款計劃。審計師還應檢查和比較實際收到的利息和收到的貸款還款與應收款項。

• 他應仔細核實並驗證發放給合作社成員的貸款是否符合協議、規章和管理委員會透過的決議。

• 審計師必須確保未經註冊官許可不得向非成員發放貸款。

• 他應核實合作銀行發放的貸款是否符合規定的限額。

• 審計師應實地檢查和核實合作社的資產。

• 他應針對不同型別的合作社採用不同的方法。

• 資產負債表、損益表和審計報告應符合州合作社首席審計師規定的格式。

• 賬目應符合合作社法以及所得稅法的規定。

• 所有資產、支出、收入、庫存現金等都應根據標準會計程式和原則進行核實和驗證。

合作社的賬簿、賬戶和其他記錄

根據1912年合作社法第43(h)條，州政府可以制定規則，規定合作社應儲存的會計賬簿。馬哈拉施特拉邦政府規定了以下賬簿和賬戶。

• 現金日記賬
• 總分類賬
• 存貨登記簿
• 個人往來賬
• 會員登記簿
• 股份和債券登記簿
• 全體會議和委員會會議記錄
• 財產登記簿
• 貸款申請登記簿
• 維護審計異議及其糾正登記簿

合作社審計的特殊特徵

過賬、算術準確性、核實、資產和負債核查以及資產負債表審查與審計師在任何其他情況下所做的一樣。我們現在將討論與合作社審計相關的一些重要方面。

逾期債務審查

審計師必須審查和分類逾期債務

• 從六個月到五年，以及

• 五年以上逾期分為兩類，並應在其審計報告中報告。

逾期利息

在計算合作社利潤時，應排除未付逾期利息金額。

資產和負債的估值

在對資產和負債進行評估時，採用了一般會計原則和審計慣例和標準。法律和規則中沒有提供具體條款或指示。

遵守合作原則

審計師應確定在合作社的運作過程中，其成立的目的在多大程度上得以實現。這並不一定體現在利潤上，而是體現在為成立合作社的成員提供福利方面。

壞賬認證

根據1961年馬哈拉施特拉邦合作社規則第49條，值得注意的是，除非審計師認定為壞賬，否則不得登出任何壞賬。在法律沒有此類要求的情況下，合作社管理委員會必須授權登出。

觀察法律和規則的規定

審計師應精通合作社法律和規則及其章程的規定。如果審計師發現任何違規行為，應立即評估並報告給上一級。

會員登記簿核查及存摺審查

這在農村和農業信貸合作社中尤為重要，因為成員不識字，審計師應核實存摺和會員登記簿，以核實發放的貸款金額及其還款情況。這將有助於確保賬簿沒有任何人為操縱。

向註冊官提交特別報告

如果審計師在審計期間發現任何違規行為，應向註冊官報告，註冊官可能會對合作社採取適當的措施。

合作社審計分類

在評估整體績效後，審計師必須對合作社進行評級。審計師的判斷應基於註冊官設定的標準。審計師在做出與合作社評級相關的決定時應非常謹慎；如果管理層對評級不滿意，可以向註冊官提出申訴，註冊官可能會指示覆核審計分類。

審計草稿討論

審計完成後，可以解決和糾正輕微的違規行為；應詳細討論有關政策的問題。未經與管理委員會討論，審計報告永遠無法最終確定。

章程

每個註冊合作社都必須制定自己的章程，並必須在合作社註冊官處註冊。根據法律第11條，註冊合作社章程的修訂，在未經合作社註冊官批准前無效。

資金投資

註冊社團只能將其資金投資或存入以下賬戶：

• 政府銀行的儲蓄賬戶。

• 1882年《印度信託法》第20條規定的任何證券。

• 任何其他註冊社團的股份或證券。

• 經註冊官批准的任何銀行或從事銀行業務的個人。

• 《合作社法》第32條允許的任何其他方式。

合作社的限制

現在讓我們瞭解一下對合作社施加的限制。

股份持有限制

根據該法的第5條，當社團成員的責任有限時，除註冊社團外，任何成員不得持有超過20%的股本或超過一千盧比的股份。

股份轉讓限制

責任無限的註冊社團成員，不得轉讓其持有的任何股份或其在社團資本中的權益，除非：

• 他已持有該股份至少一年，並且

• 轉讓和變更是轉移給社團或社團成員。

貸款限制

• 根據該法的第29條，註冊社團不得向除成員以外的任何人提供任何貸款，除非事先獲得註冊官的許可。

• 責任無限的社團不得以動產為抵押借款，除非獲得合作社註冊官的批准。

• 州政府有權禁止或限制任何註冊社團或註冊社團類別以不動產抵押貸款。

借款限制

註冊社團只能在《合作社法》規則或相關社團章程規定的範圍內和條件下，接受非社團成員的存款和貸款。

豁免

根據第28條，中央政府可以免除任何註冊社團或註冊社團類別繳納所得稅（對社團利潤或對成員收到的股息或其他與利潤相關的款項應繳納的所得稅）、印花稅或註冊費。

儲備基金、慈善基金捐款和利潤分配

• 根據第33條，當年實現的淨利潤的最初25%應轉入儲備基金。

• 在將25%轉入儲備基金後，淨利潤餘額的10%，註冊社團可以在註冊官的批准下用於慈善目的。

• 在規則或章程規定的條件下，可以將當期利潤餘額加上往年利潤分配給社團成員。

• 可以根據規則和章程分配股息，但不得超過6.25%。

只有在州政府特別命令的情況下，責任無限的社團才能分配其利潤，否則不得分配。

審計 - 酒店審計

在本節中，我們將討論酒店的審計。

如今，酒店為客戶提供了多種型別的設施。酒店的收入來源包括房租、客房服務、洗衣、餐廳、游泳池、酒吧、運動室、健身俱樂部、會議廳以及用於婚禮、派對和研討會的宴會廳。此外，一些酒店還將商店出租給公司，以促進和銷售其產品和服務。

酒店審計

審計師在進行酒店審計時應考慮以下幾點：

適用法律的細節

對於酒店審計，審計師必須仔細閱讀通常適用於酒店行業的以下法律至關重要：

如果酒店的性質類似於公司，則2013年《公司法》也可能適用。而1961年《所得稅法》將在所有情況下徵收，無論酒店的性質如何。

• 審計師應根據其委任函確定其審計範圍。應檢視是否要求其僅對財務報表發表意見，或者是否分配給他一些額外的責任。

• 審計師應獲取酒店維護的會計賬簿、檔案和登記簿清單。

• 他應該檢視相關酒店是否具有獨立的性質，或者是否屬於酒店連鎖的一部分。

• 審計師應研究章程大綱和公司章程。

• 他應獲取土地和建築物的產權證和其他相關檔案以進行核實。

• 他還應獲取董事會會議記錄，以記錄與會計、財務和審計相關的重大決策。

銷售點（POS）

為了進行酒店審計，審計師應研究、核實和證明會計賬簿，同時牢記不同的銷售點。

銷售點

現在讓我們瞭解不同的銷售點。

客房租金收入

審計師必須仔細審查以下關於客房租金收入的事項：

• 酒店行業的主要收入來源之一是客房租金。計費透過會計軟體完成（大多數酒店使用PMS軟體，該軟體在酒店行業非常流行）。

• 客房租金根據客房類別按固定價格收取。

• 可以向客戶提供折扣；這取決於各種因素，例如季節、假期和其他事項。還向學生團體、代表、企業客戶、VIP客戶等提供特別折扣。

• 酒店為一些特殊客人和酒店員工提供免費客房。

• 審計師必須瞭解折扣的結構，並且還應確保提供的折扣是否在允許的範圍內。折扣應獲得相應授權。

• 審計師應核實所收取的客房租金的奢侈稅。在某些州，奢侈稅是根據從客戶處收取的實際客房收入收取的，在某些州，它是根據公佈的標價收取的。

• 在大多數州，免費客房也需繳納奢侈稅。

• 如果免費客房提供給酒店員工，則可享受奢侈稅豁免。

• 審計師必須核實所有已收取的奢侈稅是否已按時存入州政府。

• 他應核實因取消預訂或預訂後未抵達而從客戶處收取的保留費用。

• 審計師應核實關於保留費用的奢侈稅適用法律；在少數州，保留費用也適用奢侈稅。

餐飲收入（餐廳）

審計師需要考慮以下幾點，以審查餐廳的餐飲收入：

• 餐廳有兩種型別的銷售：一種是針對入住的客戶，另一種是針對散客。

• 審計師應核實針對入住客戶的銷售是否已記錄在合併賬單中，以及針對散客的銷售是否已開具現金收據。

• 應根據適用稅率在賬單上收取增值稅。

• 如果餐廳是空調餐廳，並且餐廳向客戶提供酒水，則應根據適用稅率收取服務稅。審計師應根據適用稅率核實增值稅和服務稅的金額。

• 審計師應檢查所有已收取的增值稅和服務稅是否已按時存入政府。

客房服務餐飲收入

透過客房服務銷售的餐飲收入也是一個非常常見的特徵，審計師應考慮以下事項並核實收入：

• 所有生成的賬單應計入入住客戶的主賬單中。

• 審計師應檢查KOT（廚房訂單票）以核實餐飲賬單。

• 應在賬單上收取適用的增值稅和服務稅。

• 審計師應核實如果適用，餐飲賬單上的服務費率。

迷你吧餐飲收入

迷你吧餐飲收入審計師還需要核實迷你吧的餐飲收入；為此，需要考慮以下幾點。

• 大多數酒店的迷你吧裡都備有酒水、軟飲料和零食等。

• 這些物品的計費是基於客人透過填寫迷你吧中提供的表格進行的自述。

• 迷你吧服務員檢查消費情況並開具賬單。

• 審計師應核實這些物品的每日消費和庫存報告，並與客人的賬單進行核對。

宴會收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實宴會收入：

• 通常，提供的費率是包含餐飲和大廳租金的綜合費率。

• 上述綜合費率基於每人。

• 如果實際人數（即每人）少於合同規定的數量，則按最低保證人數計費。例如，宴會租金包括餐飲，為100人，共計100,000盧比，每人價格為1,000盧比。

  • 如果實際人數為90人，則酒店將按最低保證費率收取100,000盧比。

  • 如果實際人數為120人，則酒店將收取100,000盧比 + 1,000盧比 x 20人 = 120,000盧比。

• 服務稅和增值稅均需按綜合費率收取。

• 如果宴會廳租金和餐飲費用分開計算，則服務稅和增值稅將分別收取。

商務中心收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實商務中心收入：

• 商務中心服務包括會議室、傳真服務、影印服務和秘書服務等。

• 審計人員應仔細審查商務中心服務，因為這些服務是手動跟蹤到計費的；如果透過預約登記的手動跟蹤遺漏，則計費將被遺漏。

商場收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實商場收入：

• 酒店在酒店大堂或其他公共區域提供固定月租的購物場所。

• 審計人員應核實租賃合同、合同協議、現金簿、銀行存摺、現金收據存根，以核實此收入。

租車收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實租車收入：

• 酒店透過指定的旅行社為其客人提供車輛設施。

• 每當客人租車時，費用都會記入客人的賬單。

• 酒店從旅行社獲得佣金，佣金基於旅行社賺取的費用。

• 審計人員應審查向客戶開具的發票以及支付給旅行社的金額。

電話和網際網路收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實電話和網際網路收入：

• 電話費透過EPABX系統計費，網際網路服務透過網際網路服務提供系統計費。

• 對於網際網路費用，需要收取服務稅。

• 在克爾拉邦等一些邦，電話費需要收取奢侈稅。

客房服務收入

此收入通常是銷售衣櫃和保姆服務等的收入。

洗衣房收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實洗衣房收入：

• 洗衣服務提供給酒店員工和入住客人。

• 根據提供的費率，透過會計軟體進行計費。

• 審計人員應獲取價格清單以核實費率，並應將計費與客房服務記錄進行核對。

美容院和健身俱樂部收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實美容院和健身俱樂部收入：

• 這些設施提供給入住客人、散客或會員。

• 審計人員應核實提供的服務的收費標準和客人出席登記簿。

• 他應確保所有服務都已向客戶收取費用並收回。

廢料和空瓶出售收入

審計人員需要考慮以下幾點並核實廢料和空瓶出售收入：

• 廢料和空瓶可以根據合同價格或根據出售時的單次評估出售。

• 如果酒店和廢料購買者之間存在有時間限制的協議，則審計人員應核實合同價格協議。

• 酒店出售幹廢料也很重要，例如出售空罐、瓶子和其它容器。

• 他應核實出庫登記簿、稱重單等以及收取的費用。

• 審計人員應核實現金收據和現金簿等。

費用審計

審計人員需要考慮以下幾點並核實費用收入：

• 審計人員應核實聘用函、加薪政策、考勤記錄、工資登記簿、現金簿和銀行存摺，以核實員工的工資支付情況。

• 他應透過請購單、報價單、採購訂單、入庫登記簿、質量控制核驗記錄和庫存分類賬核實所有采購。

• 每筆採購都應由相應的授權人員批准。

• 憑證核對應妥善進行，並應與憑證證據進行核對。

• 有時，賣方和買方（酒店）之間可能會簽訂合同，以在特定時間段（例如一週或一個月）內以相同的價格出售特定產品，尤其是在每天供應材料的情況下，例如牛奶、烘焙產品、新鮮蔬菜等。審計人員應根據此類協議核實採購。

• 審計人員應採取所有其他預防措施和經驗來審計費用，就像他在任何其他行業中所做的那樣。

• 在酒店行業，採購、消耗和庫存的核查非常關鍵，審計人員非常仔細地核查所有這些內容是一個真正的挑戰。審計人員應運用其所有經驗和知識來進行審計。

審計 - 管理審計

管理審計是審計中的一個新概念。管理審計的範圍超出了傳統審計；它審查管理的各個方面。它是對管理整體績效的審計。它涵蓋計劃、組織、協調和控制等。管理審計發現和診斷問題，並提出各種方法來避免和解決問題。

管理審計的必要性

如今，關於政策及其實施情況的報告對於提高管理效率非常重要。管理審計師就與各部門以及整個組織績效相關的各種事項向管理層提供建議。管理審計師可能或可能不是任何財務和會計人員。管理審計師透過將實際績效與預定標準進行比較來評估實際績效。審計師揭示管理工作中的任何缺陷和違規行為。可以說，管理審計有助於提高管理的績效和效率。

管理審計的目標

• 它有助於管理設定健全有效的目標。

• 建議管理層獲得預期結果，並揭示管理過程中存在的任何缺陷和違規行為。

• 管理審計有助於有效履行職責。

• 幫助協調各部門。

• 幫助培訓人員和制定營銷策略。

• 比較投入與產出。

• 確保與外部人員建立牢固的關係。

• 確保最有效的內部組織。

管理審計的優點

• 它有助於制定管理的計劃、目標和政策。

• 它有助於透過與人員協調來有效地實現管理設定的目標。

• 它非常有助於與外部人員以及各部門之間建立強大的溝通系統。

• 它有助於評估管理績效。

• 與員工建立良好的關係。

• 詳細闡述員工的職責、權利和義務，並制定市場策略。

• 它有助於編制組織的預算。

• 它有助於編制預算。

• 它有助於資源管理。

管理審計師的任命

該團隊擁有來自不同管理領域的專家。管理審計團隊與管理的其他層級協調，並進行順利的審計流程。這是一個擁有全面管理科學知識的專家團隊。大多數團隊成員都擁有作為管理層一部分的實際工作經驗。這種經驗幫助他們以更好的方式處理實際工作情況。

審計師的素質

以下是管理審計師的一些重要素質：

• 良好的管理職能知識和經驗。

• 審計師應具備良好的財務報表分析技術知識。

• 社會會計知識。

• 人力資源會計知識。

• 良好的經濟學和商業法律等知識。

• 瞭解組織的工作及其問題。

• 審計師應具備良好的財務報表編制和理解知識。

• 他應該非常瞭解組織的目標。

• 他應該瞭解管理中適用的計劃、預算、規則和程式。

• 他應該精通整個生產過程。

• 他應具備足夠的知識和經驗，以瞭解不同部門之間缺乏協調的原因。

• 他應該具備提供實用且可行的解決方案而不是提供書本建議的素質。

管理審計的工作範圍

不可能定義管理審計的完整工作、工作範圍以及管理審計涵蓋的領域。以下是管理審計涵蓋的一些重要領域：

• 行政管理
• 銷售管理
• 採購管理
• 配送管理
• 倉庫和庫存管理
• 生產管理
• 人事管理
• 財務和會計管理
• 管理資訊系統
• 廣告和促銷

管理審計方案

審計方案是指從開始到結束對整個管理審計過程和程式進行規劃。以下示例描述了審計方案的概要：

• 研究組織結構。

• 研究是否遵循了良好組織的原則。

• 與高層管理人員詳細討論目標和計劃。

• 研究為實現預期目標而採用的當前政策，以及研究是否有機會改進它們以獲得更好的結果。

• 確定改進領域，無論是計劃還是實施，或兩者兼而有之。

• 改進建議。

• 研究組織的控制系統是否充分有效。

• 研究製造過程，以確定阻礙生產最大化的因素。

• 研究人事部門關於當前為組織員工採取的政策、培訓、激勵計劃，以及可以進一步做些什麼來改善員工與部門之間的關係。

• 研究可用空間和物理裝置的最佳利用。

審計報告

審計人員提交的報告應真實、準確地評估組織的工作情況，並應根據管理政策、程式或任何其他領域的需要提出改進建議。他應該不迴避批評管理層，但另一方面，他的報告不應僅僅是譴責性的。儘管法律法規中沒有關於管理審計報告的固定格式，但審計人員仍應在其報告中涵蓋以下方面：

• 審計人員還應檢視員工與管理層之間的關係是否健康。他還應突出薄弱環節並提出改進建議（如有）。

• 關於生產方法和程式。

• 關於運營效率。

• 關於投資回報率。

• 關於股東回報是否充足。

管理審計的批評

儘管管理審計在現代商業世界中具有各種優勢，但它也面臨著批評。

• 根據管理人員和會計師的說法，這只是一個模糊的概念，根本沒有實際用途。

• 管理審計師通常會指出管理人員在行動中的不足之處，因此他們猶豫採取主動。

• 管理人員的通常做法是保持記錄的最新狀態，而不是提高效率和降低成本。

審計 - 稅務審計

稅務審計是由審計師代表政府進行的，以確保納稅人是否遵守了所得稅的每一項規定。實際上，所得稅部門不可能核實納稅人的每一個細節。

稅務審計可以由**註冊會計師**或《公司法》第141條規定的任何其他被任命為審計師的人員進行。

強制性稅務審計

根據第(44 AB)條，關於強制性稅務審計的規定如下：

• 如果企業上一年度的總銷售額或總收入超過一億元人民幣。

• 如果上一年的專業收入超過250萬元人民幣。

• 如果一個人的企業或職業屬於第44AD、44AE、44B、44BB、44BBA和44BBB條的規定範圍，並且納稅人聲稱其來自上述業務的收入低於上述各條規定的計算結果。

在上述所有情況下，賬戶審計都是強制性的。

第44(AD)條

第44AD條的主要特徵如下：

• 本條適用於任何企業的利潤，無論是零售貿易、土木建築業務還是任何其他業務。

• 納稅人應為居民個人、居民合夥企業或居民合夥企業。

• 根據第44AD條，納稅人的收入被視為總營業額或總收入的8%。

• 如果納稅人聲稱其收入低於8%，則其賬戶審計是強制性的。

• 本條僅適用於業務總收入或營業額低於一億元人民幣的情況。

• 本條不涵蓋任何職業產生的收入。

• 如果納稅人經營多個業務，則所有業務的總營業額將計入一個賬戶。

• 如果納稅人同時從事商業和職業活動，則本條僅適用於其商業收入。

• 業務的營業額或總收入將包括增值稅、消費稅、附加費和其他徵稅、包裝銷售和運費（如果在銷售發票中未單獨顯示）。

• 計算業務的營業額或總收入時，將不包括固定資產的出售、投資的出售以及現金或其他折扣、包裝銷售或運費（如果在發票中單獨顯示）。

第44(AE)條

第44(AE)條的主要特徵如下：

• 本條適用於從事卡車運輸、租賃或出租的任何人。

• 在上一年的任何時間，他擁有的卡車數量不得超過10輛，包括以租購或分期付款方式獲得的卡車。

• 本條不適用於那些在不擁有卡車的情況下進行卡車租賃的人。

• 對於重型車輛，其推定收入為每月或部分月份5000元人民幣；對於非重型車輛，其推定收入為每月或部分月份4500元人民幣；或者以納稅人申報的收入為準，取其較高者。

• 如果納稅人沒有選擇該方案，則必須對其賬戶進行審計。

第44(B)條

第44(B)條的主要特徵如下：

• 本條適用於非居民從航運業務中獲得的利潤和收益。

• 其推定收入等於在中國獲得的總收入的7.5%。

• 如果納稅人沒有選擇該方案，則必須對其賬戶進行審計。

第44(BB)條

第44(BB)條的主要特徵如下：

• 本條適用於非居民的石油勘探業務的利潤和收益。

• 其推定利潤等於支付給他在中國或中國境外的金額的10%。

• 如果納稅人沒有選擇該方案，則必須對其賬戶進行審計。

第44(BBA)條

第44(BBA)條的主要特徵如下：

• 本條適用於非居民納稅人從事飛機運營業務的利潤和收益。

• 其推定利潤為支付給他在中國或中國境外的金額的5%。

• 如果納稅人沒有選擇該方案，則必須對其賬戶進行審計。

第44(BBB)條

第44BBB條的主要特徵如下：

• 本條適用於從事土木建築或安裝機器裝置及其佣金業務的外國公司的利潤。

• 其推定利潤等於支付給他在中國或中國境外的金額的10%。

• 如果納稅人沒有選擇該方案，則必須對其賬戶進行審計。

稅務審計報告的最後申報日期

每個納稅人必須在9月30日之前提交其稅務審計報告。

未提交稅務審計報告的處罰

如果任何人需要根據第44AB條對其賬戶進行審計，但在規定的日期之前未能進行審計，則須繳納相當於營業額/總收入的0.5%的罰款，最高不超過150,000元人民幣。

但是，第273(B)條規定，如果出現導致這種失敗的合理原因，則不得根據第271(B)條徵收罰款。

稅務審計師的任命

任何執業註冊會計師或註冊會計師事務所都可以進行稅務審計。公司董事會（如果為公司）、合夥企業合夥人和企業的業主可以任命稅務審計師。

解除稅務審計師

納稅人只能在某些有效理由下解除稅務審計師。在正常情況下，審計師不得在規定期限內被解除。

稅務審計委託的限額

根據第44(AB)條，審計師接受的稅務審計委託不得超過60項；否則，將構成職業不端行為。對於註冊會計師事務所，每個個人的限額為60項。

審計報告

審計師透過審計報告表達其意見，例如以下意見：

• 財務報表是否真實公允地反映了損益和財務狀況。

• 與報告一起提交的報表規定的具體事項是否真實準確。

根據所得稅規則第64條：

• 如果企業的賬戶需要根據任何法律進行審計，則審計師必須首先提交3(CA)號報表，但對於報表，必須使用特定的3(CD)號報表格式。

• 如果企業的賬戶不需要根據任何法律進行審計，則審計師必須首先提交3(CB)號報表，但對於報表，必須使用特定的3(CD)號報表格式。

• 如果從事某些職業，則需使用3(CC)號報表進行審計報告，使用3(CE)號報表進行明細報表。