審計 - 審計抽樣



如今,審計師可能不會進行詳細的檢查和核實記錄。隨著組織中有效的內部控制系統的引入,審計師會從完整的資料中選擇部分條目來對完整資料進行判斷。

檢查所有交易並核實企業的賬簿和記錄在早些年是一種普遍的做法;這在目前的現代審計系統中幾乎已經過時了。由於審計師沒有法定義務檢查所有交易,因此審計師自行決定應將檢查應用到的程度。

什麼是審計抽樣?

抽樣是一種技術,它基於這樣的假設:總的來說,每個樣本幾乎都具有其所代表的完整資料的相同特徵。抽樣是指從總體的類似資料中選擇和核實一部分會計分錄和記錄。它為審計師提供了合理的依據來對總體進行結論。

當組織採用充分的內部控制系統時,審計師可以應用**測試檢查**,這在會計和審計行業中被廣泛接受。在這種情況下,審計師會進行選擇性核實,而不是檢查賬簿中的所有分錄。

毫無疑問,這種技術可以提供一定程度的可靠性,而不是完全可靠的結果。如果任何組織都擁有令人滿意的內部控制系統,則樣本結果的較低可靠性可能是可以接受的。

測試檢查

交易的性質、規模和重要性是審計師在心中保留的依據,以便他根據自己的判斷選擇要檢查的條目樣本。通常,對具有重大影響的賬戶和涉及大額金額的分錄進行徹底檢查,其餘分錄則以隨機的方式進行檢查。

這種技術的好處是,如果從未檢查的分錄中發現任何錯誤或欺詐行為,都不會對財務報表的公平和真實性造成任何重大影響。披露、列報、會計準則、法律規定和算術準確性是審計師做出判斷的其他方面。

預防措施

必須採取以下預防措施才能應用測試檢查技術。

  • 用於測試檢查計劃的所選交易應不受任何偏見的影響。

  • 測試檢查中包含的交易數量應基於審計師的經驗。

  • 憑證檢查的目的應基於授權或付款已完成或在賬簿中記錄的明確目標。

  • 如果一組交易種類繁多,則可以將交易分類為子組。

  • 在審計期間應識別某些交易,並對其進行徹底檢查。

  • 如果在審計期間發現任何錯誤或欺詐行為,則應對其進行進一步的徹底調查。

  • 應徹底研究組織的內部控制系統,以確定應在多大程度上應用測試檢查。

  • 應從頭到尾研究交易的完整程式和處理流程。

什麼是統計抽樣?

統計抽樣是指採用以下特徵的抽樣方法:

  • 樣本專案的隨機選擇,以及

  • 使用機率論評估樣本結果,包括測量抽樣風險。

不具備上述特徵的抽樣應視為非統計方法。無論抽樣方法是什麼,樣本都必須類似於其所代表的大量資料?非統計抽樣既不科學也不客觀。在統計抽樣中可以衡量審計目標的可靠性。

統計抽樣的優點

以下是統計抽樣的優點:

  • 總體規模的增加並不意味著樣本規模的增加。

  • 特定風險和精度的指示與最小樣本量的估計相關聯。

  • 此技術不受任何人為偏見的影響。

  • 以最少的努力、成本和時間獲得最大的資訊。

  • 樣本代表整個總體。

  • 對於在製品和庫存的核實,這是一種非常有用的技術,因為可以根據樣本中的錯誤預測總錯誤。

侷限性

以下是統計抽樣的侷限性:

  • 如果沒有有效且充分的內部控制系統,此技術將無法正常工作。

  • 如果沒有足夠的規模和樣本,其結果可能會產生誤導。

  • 此技術需要更多的時間和精力,在某些情況下不切實際。

統計抽樣的先決條件

以下是統計抽樣的先決條件:

  • 總體中的每個專案都有相同的抽樣選擇機會,並且每個選定的樣本專案都具有同等的重要性。

  • 必須有適當的樣本量,使審計師能夠對財務報表的真實性形成意見。

  • 樣本應具有代表整個總體的意義。

SA-530 的要點

現在讓我們討論一下 SA-530 中的一些要點。

樣本設計、規模和測試專案的選取

在設計審計樣本時:

  • 審計師應考慮審計程式的目的以及將從中抽取樣本的總體的特徵。

  • 審計師應確定足夠大的樣本量,以將抽樣風險降低到可接受的低水平。

  • 審計師應以這樣一種方式選擇樣本專案,使總體中的每個抽樣單位都有被選中的機會。

執行審計程式

審計師應對每個選定的專案執行適合目的的審計程式。如果審計程式不適用於選定的專案,則審計師應對替換專案執行程式。

如果審計師無法對選定的專案應用設計的審計程式或合適的替代程式,則審計師應將該專案視為控制偏差(在控制測試的情況下)或錯報(在細節測試的情況下)。

偏差和錯報的性質和原因

審計師應調查任何已識別偏差或錯報的性質和原因,並評估其對審計程式目的和其他審計領域可能產生的影響。

在極少數情況下,當審計師認為在樣本中發現的錯報或偏差是異常現象時,審計師應獲得高度的確定性,即這種錯報或偏差不具有代表性的總體。審計師應透過執行額外的審計程式來獲得這種確定性,以獲得充分的適當審計證據,證明錯報或偏差不會影響總體的其餘部分。

預測錯報

對於細節測試,審計師應將樣本中發現的錯報推算到總體。

評估審計抽樣結果

審計師應評估:

  • 樣本的結果,以及

  • 使用審計抽樣是否已提供合理的依據來得出結論,即已對較大的總體進行了測試。

樣本選擇方法

以下方法可用於樣本選擇:

  • 系統隨機抽樣
  • 隨機數表
  • 分層隨機抽樣
  • 系統抽樣
  • 隨意抽樣
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