折舊、準備金和準備

---

---

本章將討論與折舊、準備金和準備相關的審計。我們將首先討論折舊，然後進一步討論準備金和準備。

什麼是折舊？

折舊價值降低了資產的剩餘價值以及當年的利潤。

折舊表示任何固定資產價值的減少。資產價值的減少取決於資產的使用壽命。資產的使用壽命取決於資產的使用情況。

有很多決定因素來確定資產的使用壽命；對於建築物來說，決定因素是時間，對於租賃資產來說，決定因素是租賃期限，對於廠房和機器來說，決定因素是產量和時間。可能有很多因素，但壽命的確定應基於某種合理的依據。

折舊的原因

以下是折舊的主要原因：

磨損

折舊的主要原因之一是正常的磨損，它取決於機器的使用情況。機器使用得越多，磨損就越大。使用一班次的機器的磨損將小於使用兩班次的機器的磨損。

損耗

有些資產可能會因消耗而貶值，例如礦山、採石場、油井和森林。由於持續開採，最終會達到所有上述資源完全枯竭的階段。

過時

新技術或發明可能會降低舊資產的價值，過時的技術變得更便宜。例如，隨著新型LED電視的出現，電視機已經過時，使用者丟棄了舊電視機，即使它們狀況良好。

時間的流逝

資產的價值可能會隨著時間的推移而降低。例如，專利在專利期限屆滿後就變得毫無用處了。

其他原因

• 資產也會因天氣條件而貶值。
• 資產的市場價值可能會大幅下降。
• 事故也會導致資產價值下降。

計提折舊的必要性

• 為了確定當年的真實利潤，最好計提折舊。

• 為了確定資產的真實價值，應計提折舊，如果沒有正確的資產價值，就無法確定公司的真實財務狀況。

• 最好是計提準備金來購買新資產並更換舊資產，而不是提取誇大的利潤。累計折舊價值提供了額外的營運資金。

• 折舊幫助我們在每個會計年度確定統一的利潤。

• 折舊也有利於獲得稅收優惠。

折舊的基礎

與應計提的折舊相關的重要的因素如下：

• 資產成本或資產價值
• 資產的估計使用壽命
• 資產的殘值
• 資產的增建和擴建以及日期
• 公司法和所得稅法關於計提折舊的規定
• 資產的工作時間
• 組織的工作條件和操作人員的操作技能
• 延長資產使用壽命的大修
• 資產過時的可能性

折舊方法

以下是折舊的方法：

• 直線法
• 年數總和法
• 年金法
• 保險單法
• 機器小時率法
• 遞減法
• 重估法
• 折舊基金法
• 里程法
• 生產單位法
• 整體法
• 加速法
• 雙倍餘額遞減法
• 年限數字法

可以採用上述任何一種方法計提折舊。我們將討論一些重要的計提方法：

直線法

在這種方法下，每年計提固定金額的折舊。確定折舊金額的公式如下：

$$折舊= \frac{資產成本 - 殘值}{資產估計使用壽命}$$

年數總和法

這也被稱為遞減餘額法或餘額遞減法。在這種方法下，對資產的賬面價值計提固定百分比的折舊。資產的賬面價值是指（資產成本 - 折舊）。

審計員關於折舊的職責

審計員不能對估計資產的使用壽命負責；這是專家估價師的工作。

• 公司可以對不同型別的資產採用不同的方法，前提是這些方法多年來一直保持一致。

• 如果公司選擇採用新的折舊方法，則應從首次投入使用的日期起，應用新的方法重新計算折舊。如果採用舊費率計提的折舊金額與採用新費率計算的金額之間存在差額，則在虧損情況下，差額應計入損益表，在盈利情況下，差額應計入一般準備金。

• 根據公司法第二附表，如果資產在當年出售或報廢，則應按比例計提至出售或報廢之日的折舊。同樣，如果固定資產增加，則應按比例計提折舊。

• 會計報表必須披露折舊方法。

• 折舊必須符合公司法和所得稅法的規定。

• 如果計提的折舊超過規定比率，審計員應檢查其是否基於某些專業和技術建議。

• 如果資產重估，則應按重估金額計提折舊。

什麼是準備？

準備是指“以計提折舊或資產價值減少或為已知負債計提準備的方式登出或保留的任何金額，其金額無法以相當準確的程度確定。” -

印度註冊會計師協會

借記損益表，準備金被建立並顯示在資產方或負債方相關子目下的資產負債表中。

壞賬準備、修理和更新準備、折扣準備和折舊準備是最常見的準備例子。

什麼是準備金？

準備金是利潤的撥款，而準備金是對利潤的沖銷。準備金並非旨在應付業務的意外事件或負債。準備金增加了公司的營運資金，以增強財務狀況。準備金有兩種型別：

資本準備金

資本準備金不能輕易作為股利分配給公司的股東，它只能由公司的資本利潤創造；這就像股份或債券的發行溢價和公司成立前的利潤。

收入準備金

收入準備金可以很容易地作為股利分配給公司的股東。收入準備金的一些例子包括：一般準備金、職工福利基金、股利均衡準備金、債券贖回準備金、或有準備金和投資波動準備金。

審計員關於資本準備金的職責

審計員應檢查以下事項：

• 資本準備金只能由資本收益創造。

• 如果公司的章程允許，資本準備金可用於分配股利。

• 資本準備金應在資產負債表中與收入準備金和一般準備金分開顯示。

秘密準備金

銀行、保險公司和電力公司建立秘密準備金，需要公眾信任。在這種情況下，為了建立秘密準備金，資產以較低的成本或負債以較高的價值顯示；以下示例將幫助您瞭解這是如何完成的：

• 透過低估商譽或存貨。
• 透過過度折舊。
• 透過建立過多的準備金。
• 將自由準備金顯示為應付款。
• 透過將資本支出計入損益表。

審計員關於秘密準備金的職責

審計員關於秘密準備金的職責如下：

• 公司法不允許建立秘密準備金。

• 只有銀行、保險公司和電力公司才能建立秘密準備金。

• 在某些情況下，如果公司法允許建立秘密準備金，審計員應檢查建立此類準備金的必要性。如果審計員滿意，則他無需對其報告進行限定。

一般準備金和特定準備金

特定準備金是為其建立的目的而建立和使用的，例如股利均衡準備金和債券贖回準備金。

一般準備金是為任何未來的意外事件而建立的，或在業務擴張時使用。建立一般準備金的目的是加強公司的財務狀況並增加營運資金。

審計員關於一般準備金的職責

審計員沒有義務就此類準備金的建立、充足性或不足進行報告。他可以就公司的長期利益向管理層提供建議。

審計員關於特定準備金的職責

審計員應檢查特定準備金不應用於分配，因為此準備金僅用於滿足特定負債。

償債基金

償債基金在償還債務或更換固定資產方面大有裨益，為此，每年都會從損益賬戶中提取或撥付一定金額，投資於任何外部證券。無需額外負擔，即可系統地更換資產或在償債基金到期時支付任何已知債務。

審計員關於償債基金的職責

以下是審計員關於償債基金的職責：

• 償債基金應在資產負債表中單獨列示。

• 基金的用途應明確說明。

• 它應符合公司章程和為此目的制定的信託契約。

儲備金的投資

是否應將儲備金投資於外部證券是一個有爭議的問題。因此，要做出任何決定，重要的是根據公司的財務狀況來研究公司的需求和要求。因此，只有在公司有額外資金可供投資的情況下，投資外部證券才合理。

儲備金的性質

儘管儲備金顯示在資產負債表的負債方，但儲備金實際上並非公司的任何負債。儲備金代表累積利潤，可分配給股東。

準備金與儲備金的區別

• 儲備金只能從利潤中提取，而準備金是利潤的支出。

• 儲備金減少了可分配利潤，而準備金減少了利潤。

• 如果儲備金在一段時間內未被使用，可以作為股息分配，但準備金不能轉入一般儲備金進行分配。

• 準備金的用途非常具體，而儲備金是為了應對任何可能發生的未來債務或損失而建立的。

• 建立準備金在法律上是必要的，而建立儲備金是為了使公司免受未來的損失和債務。