部門會計

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百貨公司在一個屋簷下擁有許多型別的商店，例如，一家百貨公司可能擁有化妝品商店、鞋店、文具店、成衣百貨店、雜貨店、藥店等等。

在會計年度結束時，瞭解每個部門商店的損益表至關重要。但是，這可以透過維護按部門劃分的交易和損益賬戶來實現。

部門會計的目標

以下是部門會計的主要目標：

• 瞭解每個部門的財務狀況，有助於進行比較。

• 按部門計算經理的佣金。

• 評估績效、規劃和控制。

部門會計的優勢

以下是部門會計的優勢：

• 它有助於評估每個部門的結果。

• 它有助於瞭解每個部門的盈利能力。

• 投資者和外部人士可以瞭解詳細資訊。

• 它有助於比較不同會計年度的每個費用（同一部門）和同一會計年度的不同費用（其他部門）。

部門會計的方法

有兩種維護部門賬戶的方法：

• 每個部門單獨的賬簿
• 分欄賬簿記賬

每個部門單獨的賬簿

在這種會計方法下，每個部門都被視為一個獨立的單位，併為每個單位維護單獨的賬簿。每個單位的財務結果在會計年度結束時合併，以瞭解商店的整體結果。

由於成本高昂，這種會計方法僅被非常大的企業或法律強制要求這樣做的地方採用。保險業務就是一個很好的例子，必須遵循此制度。

分欄賬簿記賬

小型貿易單位通常使用這種會計系統，其中所有部門的賬戶由中央會計部門以分欄賬簿的形式一起維護。在這種方法下，銷售、購買、庫存、費用等都以分欄的形式維護。

要編制部門交易和損益賬戶，需要準備具有不同部門不同欄的輔助賬簿。購貨簿、購貨退貨簿、銷貨簿、銷貨退貨簿等都是輔助賬簿的例子。

銷貨簿樣本如下：

銷貨簿

編制分欄式的交易賬戶是為了瞭解企業的按部門劃分的毛利。

也可以對業務單位進行職能分類，例如生產部門、財務部門、採購部門、銷售部門等。

部門費用的分配

• 一些專門為特定部門發生的費用可以直接計入相關部門。例如，為向客戶交付貨物而支付的運輸費用可以計入銷售和分銷部門。

• 一些費用可以根據其用途進行分配。例如，電力費用可以根據每個部門的分表進行分配。

以下是與任何特定部門沒有直接關係的一些費用的示例，可以按以下方式劃分：

• **運費入賬** - 上述費用可以根據每個部門的採購量進行分配。

• **折舊** - 折舊可以根據每個部門使用的資產價值進行分配。

• **修理和更新費用** - 資產的修理和更新可以根據每個部門使用的資產價值進行分配。

• **經理工資** - 經理工資應根據經理在每個部門所花的時間進行分配。

• **建築物維修、租金和稅款、建築物保險等** - 所有與建築物相關的費用應根據每個部門佔用的樓層面積進行分配。

• **銷售和分銷費用** - 所有與銷售和分銷費用相關的費用應根據每個部門的銷售額進行分配，例如外運費、銷售人員差旅費、支付給銷售人員的工資和佣金、售後服務費用、折扣和壞賬等。

• **廠房和機器裝置保險** - 各部門此類廠房和機器裝置的價值是保險的基礎。

• **僱員/工人保險** - 團體保險費用應根據每個部門的直接工資支出進行分配。

• **動力和燃料** - 動力和燃料將根據機器的工作時間和功率進行分配（即工作小時數 x 馬力）。

部門間轉移

定期（例如每週或每月）編制部門間分析表，以記錄所有部門間的貨物和服務轉移。這是必要的，因為每個部門都作為獨立的利潤中心運作。此類交易的價格轉移可以基於成本、市場價格或雙重基礎。

該期間（每週或每月）結束時將過賬以下會計分錄：

Journal Entry

Receiving Department A/c                      Dr 
To Supplying Department A/c

部門間轉移價格

轉移價格有三種類型：

• **基於成本的轉移價格** - 轉移價格基於標準成本、實際成本或總成本或邊際成本的情況稱為基於成本的轉移價格。

• **基於市場的轉移價格** - 貨物以銷售價格從一個部門轉移到另一個部門的情況稱為基於市場的價格。因此，已售貨物的未實現利潤以庫儲存備的形式從銷售部門借記，用於期初和期末庫存。

• **雙重定價系統** - 在此係統下，貨物以銷售價格由轉移部門轉移，並以成本價格由接收部門入賬。

例題

請為截至2014年12月31日的安德拉公司（M/s Andhra & Company）編制部門交易和損益賬戶及一般損益賬戶，其中A部門以正常銷售價格向B部門銷售商品。

解答

安德拉公司（M/s Andhra & Company）

部門交易和損益賬戶

截至2014年12月31日止年度

一般損益賬戶

截至2014年12月31日止年度