財務會計 - 快速指南

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財務會計 - 錯誤更正

財務會計處理的是記錄和維護組織的每一筆貨幣交易。然而，有時，一些分錄可能是不正確的或使用在錯誤的地方。在財務會計中，糾正此類錯誤的過程稱為**錯誤更正**。

錯誤型別

下面討論了兩種最常見的錯誤型別，這些錯誤通常在編制財務報表時發生。

僅影響一個賬戶的錯誤

• 試算平衡表中餘額過賬遺漏。
• 餘額結轉錯誤。
• 計算和過賬錯誤。

影響兩個或多個賬戶的錯誤

在編制財務報表期間發生的錯誤性質如下：

• 過賬到錯誤賬戶。
• 原則錯誤。
• 遺漏錯誤。

錯誤更正的方法

錯誤更正中使用了三種方法：

劃掉錯誤數字並用正確數字替換

例如，現金支付 989 盧比用於購買文具，寫成 998 盧比，將更正為：

現金簿

透過日記分錄

通常，有三種類型的錯誤可以透過過賬日記分錄來更正：

• 一個賬戶少貸或少借，另一個賬戶多借或多貸。例如，989 盧比的文具購買錯誤地借記到原材料採購賬戶，將更正如下：

日記分錄

• 如果，**錯誤地同時以錯誤金額借記和貸記一個賬戶**。例如，989 盧比的文具現金購買記入了 489 盧比，將更正如下：

日記分錄

• 如果遺漏了交易記錄，可以透過過賬日記分錄來記錄該遺漏交易並更正。例如，遺漏了從 X 先生處購買 5000 盧比原材料的交易記錄，將透過過賬以下日記分錄來記錄和更正：

日記分錄

如果存在影響試算平衡的錯誤

• 在結賬並將差額轉入暫估賬戶之前，以及

• 在將商定的差額轉入暫估賬戶後，將進行以下會計處理：

  • 之前以較少金額借記或貸記的分錄將透過重複該分錄並加上差額來更正，以完成該金額。例如，以 500 盧比而不是 5000 盧比進行的分錄將透過以 4500 盧比進行相同的分錄來更正。在錯誤地借記或貸記到其他賬戶的情況下，可以透過對舊分錄進行沖銷來消除之前的影響。

如果費用記入了較少的金額，則：

如果收入記入了較少的金額，則將更正為：

如果過賬到錯誤賬戶，則將更正如下：

在情況 (ii) 中，差額已轉入暫估賬戶，將進一步借記或貸記相應賬戶，並相應地借記或貸記暫估賬戶。因此，這些分錄將減少/抵消暫估賬戶的餘額。

錯誤對試算平衡一致性的影響

試算平衡表兩邊沒有變化或以相同金額錯誤地影響試算平衡表的錯誤不會導致試算平衡表一致性受到影響。遺漏錯誤、在兩邊以錯誤金額過賬的錯誤或原則錯誤是此類錯誤的示例。對於任何記賬員或會計師來說，找出此類錯誤是一項具有挑戰性的工作。

錯誤對財務報表的影響

錯誤的影響取決於受影響賬戶的性質。如果錯誤與名義賬戶相關，它將增加或減少利潤，更正將減少超額利潤或損失。損益表上的錯誤影響最終也會影響公司的資產負債表，因為減少的利潤或超額利潤最終轉入資本賬戶，而資本賬戶是資產負債表的一部分。

有一些錯誤會同時影響損益表和資產負債表，例如折舊分錄會影響利潤以及固定資產的價值。

某些分錄可能僅影響資產負債表，例如，遺漏了支付現金購買固定資產的分錄只會影響公司的資產負債表。

編制財務報表後更正錯誤

為了使本年度的損益不受影響，上一年發生的錯誤將透過損益調整賬戶進行調整和轉回。該賬戶的餘額直接轉入公司的資本賬戶，而不會影響本年度的損益。

財務會計 - 資本與收益

編制正確財務報表的一個重要方面是區分收益和資本，涉及公司的收益收入、收益支出、收益支付、收益利潤和收益損失與資本收入、資本收入、資本利潤或資本損失。

事實上，如果不加區分，我們就無法考慮財務報表的正確性。最終，它會誤導最終結果，沒有人能得出任何結論。根據這一原則，收益專案應記錄在損益表中，資本專案應記錄在相關公司的資產負債表中。

資本支出

資本支出是指為獲取固定資產、融資租賃、辦公裝置、計算機裝置、軟體開發、有形和無形資產的購買以及旨在提高收入的任何此類增值而產生的支出。但是，要確定資本支出的性質，我們需要關注：

• 在同一會計期間內無法消耗或使用的支出應視為**資本支出**。

• 為公司獲取固定資產而發生的支出。

• 為獲取固定資產、安裝和除錯費用、資產運輸費用以及與購買固定資產直接相關的差旅費用而發生的支出，都屬於資本支出。

• 對任何固定資產的資本增加，從而延長了這些資產的使用壽命或提高了效率，例如，對建築物的增建。

收益支出

收益支出是指為“維護”固定資產而不是提高資產盈利能力而發生的支出。一些重要的收益支出示例如下：

• 工資/薪金

• 運費進/出

• 管理費用

• 銷售和分銷費用

• 為轉售目的購買的資產

• 必要的維修和更新支出，以保持固定資產的良好執行和高效狀態

被視為資本支出的收益支出

以下是重要的收益支出清單，但在某些情況下，它們被視為資本支出：

• **原材料和消耗品** - 如果它們用於製造任何固定資產。

• **運費和運費** - 如果它們是為了運送固定資產而產生的。

• **維修與更新** - 如果是為了延長資產的使用壽命或提高資產效率而產生的。

• **開辦費用** - 在企業成立期間發生的費用應視為資本支出。

• **資本利息** - 如果在生產或業務開始前為建設工程支付。

• **開發支出** - 在某些企業中，在開始生產之前需要長時間的開發和大量投資，尤其是在茶葉或橡膠種植園中。通常，這些支出應被視為資本支出。

• **工資** - 如果支付給建造資產或安裝和除錯廠房和機械。

遞延收益支出

一些非經常性和特殊性質的支出，為此產生了鉅額費用，並且其收益將在未來幾年內逐步產生，應被視為資本支出，並將顯示為公司的資產。每年應將部分支出借記到損益表中。例如，如果為產品的廣告支付了鉅額費用，預計將在未來四年獲得收益，則應將其作為損益表中 1/4 的部分借記為收益支出，其餘 3/4 將顯示為資產負債表中的資產。

資本與收益利潤

發行股票獲得的溢價以及固定資產出售的利潤是資本利潤的主要示例，不應視為收益利潤。資本利潤應轉入資本公積賬戶，該賬戶用於在未來抵消任何資本損失。

資本與收益收入

固定資產出售、資本使用或投資以及貸款是資本收入的示例。另一方面，庫存出售、佣金收入和投資利息收入是收益收入的主要示例。收益收入將記入損益表，而資本收入將影響資產負債表。

資本與收益損失

股份發行折扣和固定資產出售損失屬於資本損失，只能衝抵資本收益。正常經營活動的收入損失是損益表的組成部分。

財務會計 - 決算

決算是在一個財政年度結束時編制的報表。它向業主、管理層或其他相關方提供了企業/組織財務狀況的準確資訊。財務報表主要記錄在日記賬中；然後轉到分類賬；之後，編制決算（如插圖所示）。

通常，決算包括以下組成部分：

• 交易賬戶
• 生產成本賬戶
• 損益賬戶
• 資產負債表

現在，讓我們詳細討論每個賬戶：

交易賬戶

交易賬戶反映了特定會計期間內企業銷售和購貨產生的毛利/毛損。

交易賬戶借方分析

• 期初存貨 - 上一個財政年度未售出的期末存貨在本財政年度的交易賬戶借方顯示為“借：期初存貨”。

• 購貨 - 本財政年度內現金購貨和信用購貨（扣除購貨退回）的總額在交易賬戶借方顯示為“借：購貨”。

• 直接費用 - 將交易貨物運至營業場所/倉庫所發生的費用稱為直接費用。運費、搬運費、進口貨物時的關稅和進口稅、燃氣、電力燃料、水、包裝材料、工資以及這方面發生的任何其他費用都屬於交易賬戶的借方，並顯示為“借：特定費用名稱”。

• 銷售賬戶 - 包括現金銷售和信用銷售在內的交易貨物總銷售額將在交易賬戶貸方外欄顯示為“貸：銷售”。銷售應按淨可實現價值計算，不包括中央銷售稅、增值稅、關稅和消費稅。

• 期末存貨 - 本財政年度未售出存貨的總價值稱為期末存貨，將在交易賬戶貸方顯示。

  期末存貨 = 期初存貨 + 淨購貨 - 淨銷售

• 毛利 - 毛利是指收入與提供服務或製造產品的成本之間的差額。但是，它是在扣除工資、稅收、間接費用和其他利息支付**之前**計算的。毛利率在美國英語中使用，與毛利具有相同的含義。

  毛利 = 銷售額 - 已售商品成本

• 營業利潤 - 營業利潤是指收入與日常運營產生的成本之間的差額。但是，它是在扣除稅收、利息支付、投資收益/損失以及許多其他非常規專案**之前**計算的。

  營業利潤 = 毛利 - 營業總費用

• 淨利潤 - 淨利潤是指公司總收入與總支出之間的差額。它也稱為淨收入或淨收益。

  淨利潤 = 營業利潤 - （稅金 + 利息）

交易賬戶格式

生產成本賬戶

如果貨物由企業自己生產，則編制生產成本賬戶。生產成本賬戶反映了生產成本。生產成本隨後轉入交易賬戶，其他交易貨物也以與交易賬戶相同的方式處理。

與生產成本賬戶相關的要點

除了交易賬戶部分討論的要點外，這裡還需要討論一些其他重要的要點：

• 原材料 - 原材料用於生產產品，可能存在原材料的期初存貨、購貨和期末存貨。原材料是生產產品的關鍵和基本材料。

• 在產品 - 在產品是指尚未完成的產品，但它們是期初和期末存貨的重要組成部分。為了確定生產成本的正確價值，有必要計算其正確的成本。

• 產成品 - 產成品是指相關企業生產的最終產品，並轉入交易賬戶進行銷售。

• 原材料消耗量（RMC） - 計算公式如下：

RMC = 原材料期初存貨 + 購貨 - 期末存貨

• 生產成本 - 生產成本是生產成本賬戶的平衡數字，格式如下。

損益賬戶

損益賬戶反映了從交易賬戶貸方結轉的毛利，以及企業收到的其他任何收入，例如利息、佣金等。

損益賬戶的借方是企業在特定會計年度內發生的所有間接費用的彙總。例如，管理費用、人事費用、財務費用、銷售和分銷費用、折舊、壞賬、利息、折扣等。損益賬戶的平衡數字反映了會計期末實現的真實淨利潤，並轉入資產負債表。

資產負債表

資產負債表反映了企業在特定時間段內的財務狀況。資產負債表是透過在特定日期列出資產（固定資產 + 流動資產）和負債（長期負債 + 流動負債）來編制的。

資產

資產是企業的經濟資源。它可以分為：

• 固定資產 - 固定資產是購買/建造的資產，不僅在當年，而且在未來幾年都能用於盈利。但是，它也取決於資產的使用壽命和效用。固定資產可以是有形的，也可以是無形的。廠房和機器、土地和建築物、傢俱和固定裝置是一些固定資產的例子。

• 流動資產 - 能夠輕鬆用於償還企業流動負債的資產稱為流動資產。銀行存款、存貨和應收賬款是流動資產的例子。

• 虛設資產 - 累積損失和費用，實際上並不是任何虛擬資產，稱為虛設資產。股份發行折扣、損益賬戶和暫時資本化支出是虛設資產的主要例子。

• 現金及現金等價物 - 現金餘額、銀行存款和三個月內可贖回的證券稱為現金及現金等價物。

• 遞減資產 - 由於使用而價值減少或耗盡的資產稱為遞減資產。例如，礦山、採石場等。

• 有形資產 - 可以觸控、看到並具有體積的資產，例如現金、存貨、建築物等，稱為有形資產。

• 無形資產 - 本質上具有價值但無法看到、觸控且沒有任何體積的資產，例如專利、商譽和商標，是無形資產的重要例子。

• 應收賬款 - 應收票據和應收賬款屬於應收賬款類別。

• 營運資本 - 流動資產與流動負債之間的差額稱為營運資本。

負債

負債是企業/公司由於過去的交易/事件而產生的義務。預計其結算/償還將導致相關企業資源的流出。

負債主要分為兩種：

• 流動負債 - 預計在當年年底償還的負債稱為流動負債。例如，稅款、應付賬款、工資、長期貸款的預付款等。

• 長期負債 - 預計一年以上償還的負債稱為長期負債。例如，抵押貸款、長期貸款、長期債券、養老金義務等。

資產和負債的分組

資產和負債的編排和分組可能有兩種型別：

• 按流動性順序 - 在這種情況下，資產和負債按其流動性排列。

• 按永續性順序 - 在這種情況下，資產和負債的排列順序與按流動性順序相反。

附調整分錄的財務報表及其會計處理

為了編制真實公允的財務報表，在最終確定賬戶之前，需要進行一些非常重要的調整（如下例所示）：

準備金與儲備

準備的含義

“為折舊或資產價值減少或為已知負債計提準備而登出或保留的任何金額，其中該金額無法以實質準確性確定。”

- 印度特許會計師協會

“只能透過使用實質性程度的估計來衡量的負債。”

- 印度特許會計師協會發布的第29號會計準則

AS 29 還將負債定義為“企業因過去發生的事件而產生的現有義務，預計其結算將導致企業資源流出，這些資源體現了經濟利益。”

借記利潤表，建立準備金，並在資產負債表中相應的子專案下，或扣除資產方，或在負債方顯示。

壞賬準備、修理和更新準備以及折扣和折舊準備是最常見的例子。

儲備的含義

“企業盈餘、收入或其他盈餘（無論是資本還是收入）中由管理層為一般或特定目的撥付的那一部分，但不包括折舊或資產價值減少的準備或已知負債的準備。”

- 印度特許會計師協會

儲備是利潤的撥款；另一方面，準備是針對利潤的費用。儲備並非旨在應對業務的意外事件或負債。儲備增加了公司的營運資金，以增強財務狀況。

儲備有兩種型別：

• 資本儲備 - 資本儲備不能輕易地作為股利分配給公司的股東，並且它只由公司的資本利潤產生。例如，股份或債券發行溢價以及公司成立前的利潤。

• 盈餘公積 - 盈餘公積可以很容易地作為利潤分配給公司的股東。其中一些例子包括：一般儲備、員工福利基金、股利調節儲備、債券贖回儲備、或有儲備和投資波動儲備。

準備金與儲備的區分

• 儲備只能從利潤中提取，而準備金是針對利潤的費用。

• 儲備減少了可分配利潤，而準備金減少了利潤。

• 如果儲備在一段時間內未被使用，可以作為股利分配，但準備金不能轉入盈餘公積進行分配。

• 準備金的目的非常具體，而儲備是為了滿足任何可能的未來負債或損失。

• 建立準備金在法律上是必要的，而儲備是為了使企業免受未來的損失和負債。

秘密儲備

銀行、保險和電力公司會建立秘密儲備，因為需要公眾的信任。在這種情況下，為了建立秘密儲備，資產以較低的成本或負債以較高的價值顯示。其中一些例子如下：

• 低估商譽或存貨
• 過度折舊
• 建立過多的準備金
• 將自由儲備顯示為負債
• 將資本支出計入損益表

秘密儲備的優勢

一些重要的優勢如下：

• 在不向股東披露的情況下，它增加了企業的營運資金，這清楚地表明瞭良好的財務狀況。

• 藉助秘密儲備，董事可以在不利時期維持股利水平。

• 不披露鉅額利潤有助於避免不必要的競爭。

秘密儲備的侷限性

秘密儲備的主要侷限性或反對意見如下：

• 由於未披露實際利潤，財務報表未能真實公允地反映企業狀況。

• 董事有可能濫用儲備用於個人利益。

• 由於秘密儲備，隱藏公司糟糕狀況的機會非常高。

• 當存貨或其他資產發生損失時，公司將獲得較低的保險索賠金額，因為資產的估值非常低以建立秘密儲備。

一般儲備和特定儲備

特定儲備是為特定目的建立和使用的，例如股利調節儲備和債券贖回儲備。

一般儲備是為了應對任何未來的意外情況或在企業擴張時使用。建立一般儲備的目的是增強公司的財務狀況並增加營運資金。

為了償還任何負債或在特定時期後更換任何固定資產，建立償債基金。為此，每年從損益表中提取或撥付一定金額並投資於任何外部證券。在沒有額外負擔的情況下，可以以系統的方式更換資產或在償債基金到期時支付任何已知負債。

償債基金

儲備投資

儲備是否應投資於外部證券是一個有爭議的問題。因此，要做出任何決定，重要的是根據企業的財務狀況研究企業的需要和要求。因此，只有在企業有額外資金投資的情況下，投資外部證券才是合理的。

儲備的性質

儘管儲備在資產負債表的負債方顯示，但儲備實際上根本不是企業的任何負債。儲備代表積累的利潤，可供分配給股東。

企業收入的計量

最重要的會計概念之一是“收入概念”。同樣，衡量企業收入也是會計師的一項重要職能。

一般來說，因提供服務或商品而收到的款項稱為收入，例如，任何僱員收到的工資都是他的收入。可能存在不同型別的收入，例如總收入、淨收入、國民收入和個人收入，但我們在這裡更關注的是企業收入。收入超過支出的盈餘稱為“企業收入”。

淨收入的目標

以下是淨收入的重要目標：

• 歷史收入資料是未來預測的基礎。

• 確定淨收入對於向員工分配利潤是必要的。

• 評估活動，在稀缺資源上獲得較高回報的活動優先。它有助於增加企業的財富。

• 確定淨收入有助於向任何公司的股東支付股利。

• 投資資本收益率，反映了企業整體效率。

收入的定義

最權威的定義是由美國會計協會給出的：

“企業的已實現淨收入衡量其作為運營單位的有效性，是其淨資產的變化，該變化源於：(a)收入與相關已發生成本相比的盈餘或不足，以及(b)企業因銷售、交換或其他資產轉換而產生的其他收益或損失。”

根據美國會計協會的說法，要成為企業收入，收入必須實現。例如，僅僅是公司資產價值的升值不足以成為企業收入，為此，資產必須真正處置。

會計期間

為了衡量任何企業的收入，需要一段時間，而不是一個時間點。債權人、投資者、業主和政府都需要定期且適當間隔的系統會計報表。報告之間的最大間隔為一年，因為它可以幫助企業家採取任何糾正措施。

會計期間的概念與配比原則和實現原則直接相關；如果缺少其中任何一個，我們就無法衡量企業的收入。根據配比原則，應在特定會計期間（通常為一年）確定費用，並與收入（基於實現原則）相匹配，結果將是該會計期間的損益。

會計概念與收入計量

會計收益的計量受幾個會計概念和慣例的影響。會計概念和慣例對會計收益計量的影響如下所示：

謹慎性

將一個期間的收入轉移到另一個期間以計量收入，稱為“謹慎性方法”。

根據謹慎性原則，在確定企業收入時應遵循穩妥的政策，會計人員應確保報告的利潤不誇大。以成本或市場價格孰低計價是應用於收入計量的一個重要例子。但必須確保不應提供過多的折舊或過多的壞賬準備或過多的準備金。

一貫性

根據這一概念，會計實踐應遵循一貫性原則。例如，在資產、負債、收入和費用的處理方面，以確保一個期間的會計結果與另一個期間的會計結果進行比較。

因此，大多數國家的會計職業和公司法都要求財務報表必須以所述數字與上一年的數字一致為基礎編制。

實體概念

根據實體概念，所有者和企業是兩個獨立的不同實體。例如，資本利息是企業支出，但對所有者來說是收入。因此，我們不能將企業收入視為個人收入，反之亦然。

持續經營假設

根據這一概念，假設企業將長期持續經營。因此，固定資產計提折舊是基於這一概念。

權責發生制

根據這一概念，收入必須在實現的期間確認，成本必須與該期間的收入相匹配。

會計期間

為了瞭解企業的經營成果，最好採用日曆年度或自然年度。

企業收入的計算

計算企業收入，有以下兩種方法：

資產負債表方法

將企業期末價值（資產減去外部負債）與該會計期間初期的價值進行比較，稱為資產負債表方法。在上述價值中，資本增加將被減去，提取增加將被加上，以便計算企業的營業收入。由於收入是藉助資產負債表計算出來的，因此稱為資產負債表方法。

交易法

交易大多與商品的生產或購買以及商品的銷售有關，所有這些交易都直接或間接地與收入或成本相關。因此，銷售商品獲得的收入盈餘，用於生產或購買商品的支出，是收入的衡量標準。這種制度被採用複式記賬制的企業廣泛採用。

企業收入的計量

以下兩個因素有助於收入的估計：

• 收入 - 商品銷售和服務提供是產生收入的方式。因此，它可以被定義為企業為向客戶提供服務和商品而收取的報酬。

• 費用 - 費用是已發生的成本。我們可以說，在產生收入的過程中消耗掉的成本就是已發生的成本。費用告訴我們 - 由於企業提供的服務，資產是如何減少的。

收入的計量

收入的計量基於權責發生制。收入實現的會計期間是收入應計的期間。因此，現金收款和收入實現是兩件不同的事情。我們可以說，收入只有在實際實現時才被視為已賺取，而不一定是在收到時。

費用的計量

• 如果向客戶交付商品，則可以直接與收入掛鉤。

• 租金和辦公室工資與收入存在間接關聯。

有四類事件（如下所示）需要作為給定期間的費用進行適當考慮，以及與這些專案相關的支出和現金支付：

• 本年度發生的支出。

• 某些支出在本期之前發生，已成為本年度的支出。

• 本年度發生的支出將在下一會計期間成為費用。例如，固定資產的購置和以後年份的折舊。

• 本年度的費用將在下一會計年度支付。例如，應付費用。

配比原則

這是確認年度收入和將已發生成本分配到期間的問題。

收入確認

用於收入確認的最常見標準如下：

• 銷售點 - 在商品銷售的情況下，所有權轉移給買方是銷售點。

• 收款 - 現金基礎標準被律師、醫生和其他專業人士廣泛使用，其中收入被視為在收款時賺取。

• 分期付款法 - 分期付款法廣泛用於零售貿易，尤其是在耐用品方面。在這個系統中，已賺取的收入與其他任何賒銷的處理方式相同。

• 金礦 - 採礦的會計期間是收入實現的期間。

• 合同 - 合同完成程度，尤其是在長期建設合同中，是基於單一會計年度合同完成百分比。它基於合同的總預計期限。

成本分配

如前所述，按定期時間基礎將已實現收入和已發生成本相匹配是成本分配的滿意基礎。

成本的計量

成本的計量可以透過以下方式確定：

• 歷史成本 - 歷史成本對於確定定期淨收入和財務狀況至關重要。歷史成本實際上是指為獲得的商品和服務而支付的現金或現金等價物的流出。

• 重置成本 - 以當前市場價格替換任何資產稱為重置成本。

收入計量基礎

以下是兩種重要的收入計量基礎：

• 權責發生制 - 在權責發生制會計中，收入在公司賬簿上實際賺取時（但並非必須收到）確認，費用在發生負債時（但並非必須支付）記錄。此外，費用與損益表上的收入進行比較，時間是在費用到期或所有權已轉移給買方時，而不是在費用支付時。

• 現金基礎 - 在現金基礎會計中，收入和費用在實際收到或支付現金時確認。

會計基礎的變更

每當會計記錄從現金基礎更改為權責發生制或反之亦然時，我們都必須過調整分錄，尤其是在預付費用、應付費用、應收收益、預收收益、壞賬及準備金、折舊和存貨方面。

會計收益的特點

以下是會計收益的主要特徵：

• 將收入與相關的成本或費用相匹配是會計收益的問題。

• 會計收益基於會計期間的概念。

• 費用以歷史成本計量，費用的確定基於成本概念。

• 它基於實現原則。

• 收入專案被認為可以確定正確的會計收益。

匯票和本票

“一種書面票據，載有出票人簽署的無條件命令，指示某人僅向某人或某人的指示人或票據持有人支付一定金額的款項。”

1881年《票據法》第5條

匯票的必要條件

以下是匯票的必要條件：

• 匯票應為書面形式。

• 開具匯票的賣方稱為“出票人”，被開具匯票的購買方稱為“付款人”，並且必須是個人。

• 匯票必須載有一定金額，並且只能以貨幣形式，不能以商品或服務形式。

• 支付款項的命令應為無條件的。

匯票樣本

除了所有這些（上面給出的），我們還需要注意以下幾點：

匯票當事人

以下是“匯票”的當事人：

• 出票人 - 商品賣方被稱為“匯票”的出票人。

• 付款人 - 付款人或購買人是接受一定金額的匯票並在特定時間後支付的人。

• 收款人 - 收款人和出票人可能是同一人，獲得付款的人，也可能是不同的人。如果當事人相同，將減少到兩人而不是三人。

重要術語

• 印花 - 根據上述樣本，超過一定限額的金額應在貼上的印花稅票上支付並簽署。如今，門檻限額為5,000盧比/。

• 金額 - 匯票金額必須用數字和文字表示，如上所示。

• 日期 - 匯票日期將寫在其正面，如上所示。

• 價值和條款 - 兩者都是其必不可少的組成部分，必須如上所示書寫。

匯票的承兌

為了使其成為法律檔案，它必須由“付款人”簽署。承兌可以是一般承兌，即付款人同意匯票的全部內容，沒有任何更改，也可以是有條件的，稱為限定承兌。

匯票的分類

匯票可以分類為：

• 國內匯票 - 在印度開具的匯票，出票人和付款人都來自印度，並在印度支付，稱為國內匯票。

• 國外匯票 - 在印度以外開具的匯票，開具給居住在印度的人，在印度支付或反之亦然。國外匯票的到期日從付款人看到並承兌匯票之日開始。

本票的定義

根據1881年印度票據法第4條

“書面票據（不包括銀行券或貨幣券），載有出票人簽署的無條件承諾，僅向某特定人或其指定人或持票人支付一定金額的款項。”

本票與匯票的區別

匯票和本票的優點

以下是匯票和本票的重要優點：

• 促進信貸交易有助於擴大業務規模。

• 兩者都是以信貸方式購買商品或服務的憑證。

• 作為合法檔案，如果發生拒付，雙方都可以在法庭上出示。

• 由於付款日期固定，因此對債務人和債權人都有幫助；他們可以相應地管理他們的付款計劃。

• 如果急需付款，債權人可以向銀行貼現票據。

• 作為一種流通票據，本票可以很容易地從一個人轉讓給另一個人。

會計處理

在會計處理方面，匯票和本票分別被視為應收票據和應付票據：

• 應收票據 - 如果我們必須收到匯票或本票的付款，則稱為“應收票據”，並在資產負債表的流動資產項下體現。

• 應付票據 - 應付票據是付款人手中的流動負債。

• 會計分錄 - 票據收到並持有至到期日。

出票人和收款人賬簿中應做的會計分錄如下：

票據貼現

• 出票人賬簿 - 票據的出票人可以在票據到期日前將其票據貼現給其銀行。在這種情況下，銀行會根據等待時間對票據金額收取一些利息。例如，如果票據於1月1日開具，期限為3個月，而出票人可能在2月1日將票據貼現，在這種情況下，銀行將按適用的利率（例如14%）收取兩個月的利息，並且票據的出票人可能會過以下分錄。

Cash / Bank A/c                      Dr 
Discount A/c                         Dr 
To bills Receivable A/c 
(Being bill discounted with bank @ 14% p.a.  
discount charge debited by bank for 2 months)

• 付款人賬簿 - 付款人無需在上述情況下過賬，他只需要在票據到期時付款時過賬，如前所述。

匯票背書給債權人

如果匯票的出票人將其背書給其債權人以償還其自身債務，並且票據在到期時支付，則將過以下日記賬分錄：

出票人賬簿

Creditors A/c                      Dr    
To bills Receivable A/c
(Being bill receivable endorsed to creditor)

注意 - 出票人無需在票據到期時過任何分錄。

付款人賬簿 - 付款人無需在票據背書時過任何分錄。分錄將與前面解釋的相同。

匯票拒付

如果匯票的承兌人在到期日未能支付票據或拒絕支付，則稱為匯票拒付。作為匯票拒付的證明，收款人可以獲得政府為此目的指定的公證員出具的證明。公證員會收取一些費用，稱為“拒付費”。

出票人和付款人賬簿中將過以下分錄：

票據展期

承兌人在到期日可能無法支付票據，並可能請求出票人取消舊票據併為他開具一張新票據（即展期）。票據的出票人可能會按雙方商定的條款收取一些利息，並且該利息金額可以現金支付，也可以計入票據金額。

出票人和付款人賬簿中的分錄

出票人和付款人賬簿中應做的會計分錄如下：

票據貼現

有時，承兌人可能會聯絡票據的出票人，要求在票據到期日前提前付款，在這種情況下，將過以下日記賬分錄：

票據委託銀行收款

為了管理大量的應收票據，出票人將這些票據委託給銀行收款，銀行在從付款人處收到票據時，會將款項記入客戶的賬戶。將過以下日記賬分錄：

承兌匯票

在朋友或熟人需要幫助時，或為了提供貸款，或為了幫助一或多方，可能會承兌一張匯票，這稱為承兌匯票。”

財務會計 - 存貨計價

印度註冊會計師協會根據會計準則2（修訂版）將存貨定義為持有的資產 -

• 為了在正常的業務過程中出售，或

• 在為這種銷售而進行的生產過程中，或

• 以將在生產過程中或提供服務時消耗的材料或用品的形式。

因此，存貨包括：

• 原材料和用品，
• 在製品，以及
• 產成品。

存貨計價的重要性

存貨的正確計價非常重要，原因如下：

• 充足庫存的重要性 − 庫存代表任何貿易或製造企業的重大流動資產投資。庫存短缺可能會導致企業停業。庫存轉售實現利潤構成了庫存的估價。因此，關鍵在於每個業務部門都必須遵循適當的庫存估價方法。

• 確定真實財務狀況 − 只有對庫存進行適當的估價才能真實、公正地反映業務部門的財務狀況，因為它構成流動資產的重要組成部分。

• 正確確定收入 − 收入和利潤的正確確定取決於庫存的正確估價。期末庫存的高估可能會誇大利潤數字，反之亦然。因此，為了確定企業真實的收入和利潤，有必要對庫存進行適當的估價。

盤點方法

以下是兩種重要的盤點方法 −

• 定期盤存法和
• 永續盤存法

讓我們分別討論一下 −

定期盤存法

這種存貨估價方法也稱為實地盤點法或年度盤點法。在這種盤點系統下，存貨是透過在會計期末（即編制財務報表之日）進行實物清點來確定的。這種系統非常簡單，適用於小型商業組織。

永續盤存法

這種存貨估價系統記錄了材料收發時的每一項存貨變動，透過編制原材料、在製品和產成品的庫存明細賬，反映不同型別存貨的期初和期末餘額。為了確保庫存記錄的準確性，透過進行實地盤點定期核對記錄。

按成本或市場價格孰低法計價庫存

庫存按成本或市場價格孰低計價，以確保不應計入預期利潤，並應充分計提預期損失。

根據美國註冊會計師協會 −

“當商品的效用不再與其成本一樣大時，需要偏離成本基礎的庫存定價。如果存在證據表明，商品在正常業務過程中處置的效用將低於成本，無論是由於物理損壞、陳舊過時、價格水平變化或其他原因，這種差異都應作為本期的損失予以確認。這通常是透過將此類商品按較低的水平（通常稱為市場）進行計價來實現的。”

庫存估價方法

下圖顯示了庫存估價方法 −

讓我們詳細討論每種方法。

先進先出法 (FIFO)

FIFO 是最流行的存貨估價方法，它基於以下假設：最先收到或購買的材料最先出售或發出。這意味著，期末庫存來自最後或最近收到或生產的商品。

下面給出一個簡單的小例子來說明這一點 −

在以上示例中，假設400 件期末庫存來自 2014 年 1 月 1 日購入的 1000 件商品。

後進先出法 (LIFO)

顧名思義，期末庫存按最先購入或生產的商品的價值計價。該方法首次由美國在第二次世界大戰期間使用，以利用價格上漲的優勢。在上述示例中，期末庫存將按 400 件商品×每件 10 元計價 = 4000 元

注意 − 這裡 100 件來自期初庫存，300 件來自 2013 年 4 月 1 日購入的商品

加權平均成本法

在無法識別存貨與存貨價格或價值的情況下，使用加權平均成本法。它分為兩種型別，即…

• 簡單平均價格法
• 加權平均價格法

簡單平均價格法

簡單平均價格法可以解釋如下 −

假設，庫存中有四種類型的商品，如下所示 −

簡單平均法忽略了按成本計算的庫存，因此 1850 件庫存的估價將為 = 12 × 1850 = 22,200 元，而實際成本為 22,400 元

因此，如果我們想選擇平均法，則應遵循加權價格法，在此方法下，估價將如下進行。

加權平均價格法

在上述示例中，22,400 元將除以 1850 件，平均價格將為 12.1081 元。

最高進價先出法 (HIFO)

該方法基於以下假設：最高價值的材料總是先消耗，期末庫存將按最低購入或生產材料的成本計價。這種估價方法並不流行，因此僅限於擁有壟斷產品的企業或進行成本加成合同的企業使用。

基存法

基存是指企業為保持業務正常運轉而維持的最低庫存水平，或者根據印度特許會計師協會發布的 AS-2 所述，“基存公式基於以下假設：為了開展業務，必須始終保持最低數量的庫存（基存）。”

注意 − 僅在使用 LIFO 法時才能使用此方法。

膨脹價格法

這種估價方法涵蓋正常損失，透過提高購買價格來計算期末庫存的價值。例如，如果購入 550 件商品，價值 2000 元，由於正常損失，剩餘 500 件，則每件商品的成本將為 2000/500 = 4 元，而在計算 100 件期末庫存的價值時，成本將為 400 元（100 × 4）。

特定識別法

在這種方法下，如果可以識別商品及其價格，則期末庫存將據此計價。

市場價格法

在這種估價方法下，庫存按當前市場價格計價。它也稱為重置價格法或可變現淨值法。

未給定期末庫存價值時的估價方法

如果未給出期末庫存的價值，我們可以按以下方法計算 −

將值代入上述公式，我們也可以計算期初庫存的價值。

收入變化分析

編制財務報表的目的是不僅要知道本年度企業的淨收益或損失，還要了解企業淨收益或損失與上年相比的變化。

有兩種型別的財務報表，反映兩種型別的利潤，即交易賬戶顯示毛利，損益賬戶顯示特定會計期間企業的淨利潤。在本節中，我們將討論毛利率變化的原因。

毛利率 (GPR)

毛利是指銷售額超過銷售成本的部分。該比率也反映了由於損壞或管理不善造成的損失。比率越高，對企業的財務健康狀況越有利。毛利率高的組織更有可能獲得更高的淨收入（公式如下）−

$$\normalsize 毛利率 = \frac{毛利}{淨銷售額}$$

較高的毛利為管理層提供了支付間接費用、留出利潤分配和增加儲備的槓桿作用。

毛利率

當毛利率以百分比表示時，稱為毛利率（公式如下）−

$$\normalsize 毛利率 = \frac{毛利}{淨銷售額} \times 100$$

GPR 上升的原因可能是以下原因 −

• 如果銷售價格上漲，而相應的成本沒有上漲。

• 如果產品生產成本下降，而銷售價格沒有下降。

• 銷售價格和生產成本可能同時下降或上漲，而不會影響本年度的毛利。

• 期末庫存的估價可能按較高價格進行。

• 期初庫存也可能按非常低的價格計價。

• 給定的銷售額可能包括由於任何錯誤或其他原因而產生的寄售銷售。

• 賬簿中購買發票的遺漏也可能是毛利較高的原因之一。

GPR 下降的原因可能是以下原因 −

• 如果成本價保持不變，但銷售價格下降。
• 銷售價格保持不變，但生產成本上升。
• 個人使用商品借記到採購賬戶。
• 期末庫存可能按非常低的價格計價。
• 期初庫存可能按非常高的價格計價。
• 期末庫存估價中的任何遺漏或錯誤。

為了任何企業的生存和發展，儘可能提高其毛利率至關重要，以便能夠支付其運營費用以及間接費用。

毛利分析

毛利變化分析是確定淨收入的第一步。本年度毛利變化可能由於以下原因造成 −

• 銷售額變化可能由於以下三個原因造成 −
  • 銷售價格變化。
  • 銷售數量變化，而銷售價格不變。
  • 銷售價格和銷售數量均發生變化。
• 銷售成本變化可能由於以下原因造成 −
  • 生產成本變化。
  • 銷售數量變化。
  • 銷售數量和銷售成本均發生變化。

示例

根據以下資訊，分析變化。

解答

由於價格上漲導致的銷售額增加 −

單位價格上漲×本年度銷售數量

= 10 × 6000 = 60,000

由於數量增加導致的銷售額增加 −

銷售數量增加×上一年的價格

= 1,000 × 70 = 70,000

數量和價格變化的綜合影響 (A+B)

= 1, 30,000

委託會計

由於市場規模的擴大，很明顯，製造商或批發商無法直接接觸到全州或全國的每個客戶。為了克服這一限制，製造商通常會在每個期望的位置任命可靠的代理商來直接接觸客戶。他們與當地貿易商達成協議，由貿易商代表他們以佣金的方式銷售商品。

委託銷售的含義和特點

委託銷售是指所有者將其貨物委託/移交給其代理商/銷售員，以便運輸、轉讓、銷售等。

以下幾點進一步闡明瞭委託銷售的性質和範圍：−

• 在此，貨物的最終所有權仍然屬於將貨物移交給代理商以佣金方式銷售的製造商或批發商。委託銷售僅僅是貨物佔有權的轉移，而不是所有權的轉移。

• 由於貨物的所有權仍然屬於製造商（委託人），受託人（代理商）不對任何貨物損失或損壞負責。

• 貨物以所有者的風險出售，因此，利潤/損失歸所有者。

• 受託人僅獲得其發生的費用的報銷和其銷售的佣金，因為銷售所得屬於所有者（委託人）。

為什麼委託銷售不是銷售？

以下原因解釋了為什麼委託銷售不是銷售：−

• 所有權 − 銷售情況下，貨物的所有權需要從賣方轉移到買方，但貨物的所有權仍然屬於委託人，直到貨物被受託人出售。

• 風險 − 委託銷售情況下，通常，貨物丟失或損壞的風險仍然屬於委託人。

• 關係 − 賣方和買方之間的關係將是債務人和債權人的關係，如果貨物是以賒銷方式出售的。另一方面，委託人和受託人之間的關係是委託人和代理人的關係。

• 貨物退回 − 通常，售出的貨物不能退回；但是，如果存在任何製造缺陷或任何其他技術故障，賣方有義務將其退回。另一方面，受託人可以隨時將未售出的貨物庫存退回給委託人。

重要術語

形式發票

發票意味著銷售已經發生，但形式發票不是發票。形式發票是委託人編制的一份宣告，顯示貨物的數量、質量和價格。此類形式發票由委託人向受託人發出，涉及在實際銷售發生之前的貨物。

銷售清單

顯示收到的貨物、售出的貨物、發生的費用、收取的佣金、匯款和應付餘額的詳細資訊的報表稱為銷售清單，受託人定期將其寄給貨物的委託人。

佣金

受託人因銷售貨物而應付的佣金有三種型別：−

• 簡單佣金 − 這通常是總銷售額的固定百分比，根據雙方商定的條款計算。

• 額外傭金 − 如果貨物銷售額異常，則以獎勵的形式向受託人支付一定金額，稱為額外傭金。額外傭金也按總銷售額計算。

• 代墊佣金 − “一項協議，其中代理商或經紀人，為了獲得額外溢價或佣金（稱為代墊佣金），在賒銷貨物時，承諾向其委託人保證購買者的償付能力，經紀人的承諾是在買方在到期時未及時償還債務時自己支付債務。”

  C. & G. Merriam Co.

代墊佣金由委託人支付給其代理商，以承擔從受託人處收回因其（代理商）代表委託人進行的賒銷而產生的債務的額外風險。

直接費用

增加貨物成本且為非經常性費用，並在貨物到達受託人倉庫之前發生的費用，可以稱為直接費用。

間接費用

倉庫租金、倉儲費、廣告費、工資等屬於間接費用的範疇。直接費用和間接費用的區別非常重要，尤其是在對未售出的期末存貨進行估價時。

預付款

受託人預付給委託人作為保證金的金額稱為預付款。

未售出委託貨物估價

未售出庫存的估價將像貿易公司的期末存貨一樣進行，應按成本或市場價格中的較低者進行估價。此庫存將按以下價格估價：−

• 按比例計算的成本價和
• 按比例計算的直接費用。

此處，按比例計算的直接費用是指——委託人發生的所有費用以及受託人發生的費用，這些費用是在貨物到達倉庫之前發生的。

以高於成本的價格開具發票

在這種方法下，貨物按成本+利潤計價，形式發票也顯示此類貨物的較高價格。為了瞭解實際利潤，在會計期末，委託賬戶將記入多計的價差。庫存價值也將根據利潤要素進行調整。委託人採用此政策的主要原因是：−

• 向受託人隱瞞實際利潤。

• 在這種情況下，委託人倉庫的庫存估價相對容易。

• 在這種情況下，委託人通常指示受託人僅按發票價格出售貨物。它防止了對不同客戶收取不同的銷售價格。

貨物損失

可能存在以下兩種型別的損失：−

正常損失 − 正常損失可能是由於貨物的固有特性造成的，例如蒸發、貨物乾燥等。它不會在委託賬戶中單獨顯示，而是透過提高單位價格包含在已售出貨物和期末存貨的成本中。要計算未售出庫存的價值，請使用以下公式。

$$\small 期末庫存價值 = \frac{發出貨物總價值}{受託人收到的淨數量} \times 未售出數量$$

$$\small 淨收貨數量 = 發出貨物數量 - 正常損失數量$$

異常損失 − 異常損失可能是由於任何意外原因造成的。它記入委託賬戶以計算實際盈利能力。期末存貨的估價與前面解釋的一樣，即按比例計算的成本+按比例計算的直接費用。

異常損失和保險

如果，委託貨物有保險單；委託人在賬簿中將過以下分錄：−

會計分錄彙總

以下會計分錄（除損失外）將在委託人和受託人的賬簿中為與委託相關的交易進行：−

注意 − 委託貨物賬戶將透過將餘額轉入採購賬戶或貿易賬戶來結清。

財務會計 - 聯合經營

二人或多人（或我們可以說臨時合夥）為開展特定業務而聯合，並按約定比例分配利潤或損失，稱為聯合經營。聯合經營的相關方稱為聯營者。聯營者的責任限於其利潤分享比例或根據商定的條款：−

假設“A”和“B”承擔開發一個公園的專案，對價為50,000盧比。由於他們為一個特定專案共同工作，因此將被稱為聯合經營，他們每個人（A和B）都將被稱為聯營者。此外，一旦專案完成，該聯合經營將自動終止。

聯合經營的主要特徵和特點

以下聯合經營的主要特徵：−

• 二人或多人之間存在協議。

• 聯合經營是為了特定業務計劃/專案的執行而進行的。

• 這是一種不使用公司名稱的臨時合夥企業。

• 聯合經營協議一旦特定專案結束即自動解除。

• 利潤和份額按商定的條款和條件共享。但是，在沒有任何協議的情況下，利潤和份額將平均分配。

合夥企業和聯合經營

合夥企業和聯合經營之間存在以下區別：−

• 合夥企業總是以公司名義開展業務，但聯合經營不需要公司名稱。

• 以合夥形式經營業務的人稱為合夥人，同意將專案作為聯合經營進行的人稱為聯營者。

• 通常，合夥企業是為長期（包括各種專案）而成立的，而聯合經營是為了完成特定的工作/專案而成立的。

• 合夥企業受1932年合夥企業法管轄，而聯合經營沒有此類法規。但是，事實上，在法律上，聯合經營被視為合夥企業。

• 合營企業的合營人數量沒有限制，但銀行業務的合夥人數量限制在10人，其他任何貿易或業務的合夥人數量限制在20人。

• 合夥人的責任是無限的，可能涉及其業務和個人財產，而在合資企業中，合營人的責任僅限於商定的特定任務或專案。

合資企業和寄售

合資企業和寄售之間主要區別可概括如下：

• 關係 - 合資企業的合營人是合資企業的業主，而寄售人和受託人的關係是業主和代理人。

• 利潤分配 - 寄售人和受託人之間沒有利潤分配，受託人僅獲得其銷售佣金。另一方面，合資企業的合營人根據商定的利潤分成比例分享利潤。

• 貨物所有權 - 貨物的所有權仍然屬於寄售人。寄售人僅將貨物佔有權轉移給受託人，但合資企業的每個合營人都是貨物/專案的共同所有人。

• 資金投入 - 投資僅由寄售人進行。另一方面，資金由所有合營人按一定商定的比例投入。

• 業務持續性 - 在合資企業中，一旦專案完成，業務就沒有持續性。另一方面，如果一切順利，寄售是一個持續的過程。

會計記錄

為了記錄合資企業的交易，有以下三種會計方法：

• 當其中一個合營人記賬時，
• 當為合資企業單獨設定賬簿時，以及
• 當未為合資企業單獨設定賬簿時。

讓我們分別討論一下 −

當其中一個合營人記賬時

如果任命其中一個合營人管理合資企業，則他將因其服務獲得額外的佣金或報酬。

分錄

當為合資企業單獨設定賬簿時

在這種方法下，所有合營人均投入其投資份額，並將份額存入一個新的聯名銀行賬戶，該賬戶專門用於合資企業。他們可以使用此銀行賬戶進行任何型別的付款，並存入銷售收入或任何其他型別的收入。

除了銀行賬戶外，還在賬簿中開立一個合資企業賬戶，以記錄透過此賬戶進行的所有交易。

此類賬戶是每個合營人的個人賬戶。因此，開立以下三個賬戶：

• 聯名銀行賬戶
• 合資企業賬戶
• 合營人的個人賬戶

當未為合資企業單獨設定賬簿時

它分為兩種型別：

• 當所有合營人分別記賬時
• 備查合資企業方法

當所有合營人分別記賬時 -

• 在這種會計方法下，將分別開立合資企業賬戶和其他合營人的個人賬戶。

• 購買商品或發生費用時，借方合資企業賬戶，貸方銀行賬戶或應付賬款賬戶。

• 現金銷售或賒銷時，貸方合資企業賬戶，借方銀行賬戶或應收賬款賬戶。

• 每個合營人因其他合營人購買商品或發生費用，借方合資企業賬戶，貸方其他合營人的個人賬戶。

• 其他合營人銷售商品時，貸方合資企業賬戶，借方其他合營人的個人賬戶。

• 如果應收佣金，則借方合資企業賬戶，貸方佣金賬戶；但如果其他合營人應收佣金，則貸方相關合營人賬戶，而不是佣金賬戶。

• 如果提取未售出的庫存，則借方商品賬戶，貸方合資企業賬戶。另一方面，如果任何其他合營人提取未售出的庫存，則借方該合營人的個人賬戶。

• 合資企業賬戶的餘額代表利潤或虧損，之後該利潤或虧損金額將轉入合營人的個人賬戶。

注意 - 上述交易僅在所有合營人定期交換資訊時才有可能。

備查合資企業方法

備查方法的重要特徵如下：

• 每個合營人僅在其賬簿中開立一個名為“與……（其他合營人姓名）合資企業”的個人賬戶。其他合營人在其賬簿中也將遵循相同的流程。

• 無論存在多少其他合營人，每個合營人只開立一個個人賬戶。例如，有4個人A、B、C和D組成的合資企業；現在，A在其賬簿中只開立一個名為“與B、C和D合資企業”的個人賬戶。

• 各方僅在其賬簿中記錄其進行的交易；其他合營人進行的交易將被忽略。

• 除了上述個人賬戶外，還將開立一個名為“備查合資企業賬戶”的合併賬戶。

• 備查賬戶僅僅是每個合營人開立的個人賬戶的合併賬戶。個人賬戶的借方將轉入備查賬戶，個人賬戶的貸方將轉入備查賬戶的貸方。

• 在編制備查賬戶時，將忽略合營人之間進行的交易，包括一個合營人向另一個合營人收取或支付的現金。

• 備查合資企業賬戶的餘額將代表該業務的利潤或虧損。此外，利潤或虧損將按其利潤分成比例轉入各個合營人的賬戶。

財務會計 - 非營利賬戶

一些組織或機構的設立是為了向社會提供有價值的服務，其目標不是為了盈利。這些組織通常提供教育、醫療、社交俱樂部、慈善信託、工會等服務。

但是，我們可以將這些組織概括為以下三種類型：

• 俱樂部、協會或社會為其成員的福利而工作。

• 慈善機構，如醫院、學生宿舍和其他教育機構，為貧困兒童以及文盲的青年和老年群體提供教育。

• 律師、註冊會計師、建築師、醫生、律師等專業人士的專業公司。

什麼是非營利賬戶？

維護適當的賬簿對於保護其成員和公眾的資金免受任何形式的濫用或挪用至關重要。瞭解總收入、總支出以及瞭解機構的財務狀況非常重要。因此，為上述組織開設和維護的賬戶稱為非營利賬戶。

通常，會員註冊、會議記錄、現金收入日記賬、現金支出日記賬等是這些組織/機構在其非營利賬戶中維護的主要記錄。在會計期末，這些機構編制其最終賬戶，其中包括以下內容：

• 收支賬戶
• 損益賬戶
• 資產負債表

讓我們詳細討論一下每個賬戶。

收支賬戶

這是一個實賬戶。編制該賬戶時遵循複式記賬的基本規則。它是在會計期末根據現金日記賬編制的。現金交易的每筆交易都按時間順序記錄在現金日記賬中。我們可以說，收支賬戶是當年現金支付和現金收入的彙總。

例如，如果在整個會計期間每月支付租金和工資，並在當年收到捐款或會費，則在現金日記賬中按日期記錄，但在會計期末，收支賬戶將包含支付的租金總額、支付的工資總額、收到的會費總額和收到的捐款總額。所有現金收入都記錄在借方，所有現金支出都記錄在貸方。

損益賬戶

損益賬戶是一個名義賬戶，相當於利潤表。

損益賬戶的基本特徵如下：

• 費用和損失記錄在其借方，所有收入和收益記錄在其貸方。

• 不包括資本收入和支出，包括收入和支出。

• 它基於權責發生制會計，因此，在編制損益賬戶時，不包括與上一年或下一年度相關的收入和支出。

• 損益賬戶的貸方餘額顯示盈餘。此外，收入超過支出的差額以及其借方餘額顯示赤字，即支出超過收入的差額。

• 在編制此賬戶時，僅考慮名義賬戶。

資產負債表

編制資產負債表時，所有資產和負債的明細都以與任何其他盈利公司相同的方式記錄。其資本基金由盈餘收入超過支出和其他在給定時間段內資本化的收入組成。有時，需要編制兩張資產負債表，即…

• 在會計年度開始時，瞭解期初資本基金，以及
• 在會計年度結束時，瞭解組織的財務狀況。

將收支賬戶轉換為損益賬戶

以下是將收支賬戶轉換為損益賬戶所需的步驟：

• 收付實現制下的收入支出賬戶的期初餘額和期末餘額，包括期初現金在手、期初銀行存款、期末現金在手和期末銀行存款，都需要忽略。

• 在編制收入支出賬戶時，需要排除資本收入和資本支出的專案。

• 收入支出賬戶的收入專案，僅在從收付實現制賬戶編制收入支出賬戶時考慮。

• 需要進行所有相關的調整，包括應付費用、預付費用、壞賬準備、折舊準備、預收收入和應收收入。

• 與上一年或下一年度相關的收入支出專案將被忽略，僅考慮與本年度相關的專案。

計算方法

藉助明細賬，我們可以計算收入或支出的金額。

以下兩個例子描述了計算方法：

例（1）- 要計算本年度費用的金額，我們需要準備特定費用的明細賬，然後其餘額將代表本年度的費用金額。

根據以下資訊，請找出需要在收入支出賬戶中顯示的租金金額：

解答 -

租金賬戶

從以上例子可以清楚地看出，餘額代表本年度的租金，即需要轉入並顯示在收入支出賬戶的借方。按照同樣的方法，我們可以計算任何其他費用的金額。

非營利組織的特殊專案

非營利組織有一些特殊的專案，需要進行特殊的處理：

捐贈

非營利組織可能會不時收到捐贈。捐贈的處理方式取決於捐贈的性質。

捐贈分為以下兩種型別：

• 指定捐贈 - 一些捐贈可能是為了特定目的而收到的，例如，用於建造房間或建築物，然後該捐贈被稱為指定捐贈。此類捐贈的金額不能用於任何其他目的。它應在資產負債表的負債方顯示，並且只能用於其預期的目的。

• 一般捐贈 - 收到用於共同目的的捐贈被稱為一般捐贈。如果捐贈金額較小，則將其視為經常性收入，並在收入支出賬戶的貸方記錄。

  大額捐贈應公平地視為資本收入，並在資產負債表的負債方顯示。但是，捐贈金額的大小可能取決於企業的規模和金額。

遺產

有時，根據某人的遺囑，收到的金額被稱為遺產。它與捐贈一樣。它是非經常性的，因此應視為資本收入，因此將出現在資產負債表的負債方。但是，它也可以被視為收入，並計入收入支出賬戶。

入會費

俱樂部或社團通常會收取入會費或會員費。對於俱樂部等，入會費或會員費通常被視為資本收入，但對於醫院或教育機構，則被視為經常性收入。

終身會員費

終身會員費可能僅在成員一生中從機構成員那裡收取一次。基於終身會員資格，會員可以享受某些福利。作為終身會員費收到的金額可能會轉入機構的“終身會員費賬戶”，並可以透過以下任何一種方法在賬戶中處理：

• 可以作為資產負債表負債方的“終身會員費”。

• 可以將會員的正常會費從終身會員費賬戶轉入會費賬戶作為收入，並將餘額結轉至下一年度。

• 根據會員的平均壽命，可以每年將該金額轉入收入支出賬戶，其餘部分結轉至下一年度。

廢料或舊報紙的出售

毫無爭議，它將被視為經常性收入，並將出現在收入支出賬戶的貸方。

會費

會費是非營利組織的主要收入來源。會費來自俱樂部或機構的成員。收付實現制賬戶記錄本年度實際收到的所有會費，而收入支出賬戶顯示與本會計期間相關的會費。因此，需要進行一些調整來計算本年度的會費。

例（1）- 要計算本年度會費的金額，需要編制會費賬戶的明細賬，該賬戶的餘額將代表本年度的會費金額。

根據以下資訊，請找出需要在收入支出賬戶中顯示的會費金額：

解答 -

會費賬戶

從以上例子可以清楚地看出，餘額代表本年度的會費，需要將其轉入收入支出賬戶作為收入。

專項基金

各機構為特定目的設立了一些專項基金。例如，可以設立獎金基金，以獎勵年度最佳球員。與這些基金相關的任何收入都應計入基金，如有任何赤字，則應從收入支出賬戶中扣除。

例（2）- 要計算與本年度相關的收入金額，我們需要準備特定收入的明細賬。此外，該賬戶的餘額將代表本年度的收入金額。

根據以下資訊，請找出需要在收入支出賬戶中顯示的會費金額：

解答 -

會費賬戶

從以上例子可以清楚地看出，餘額代表本年度的會費，即需要轉入並顯示在收入支出賬戶的貸方。

從以上例子可以清楚地看出，餘額代表本年度的會費，即需要轉入並顯示在收入支出賬戶的貸方。

財務會計 - 單式記賬

眾所周知，在我們的會計賬簿中，有兩種記錄交易的系統。在前面的章節中，我們學習了複式記賬法，現在讓我們討論另一種會計系統，即單式記賬法（SES）。

SES的含義和隱含特徵

對於每個會計交易，並不是每個人都遵循複式記賬法的原則。一些小型企業單位不按照複式記賬法記賬。簡單來說，單式記賬法是指——不遵循複式記賬法原則的企業單位。

SES賬戶有以下兩種型別：

• 純粹的單式記賬法 - 維護個人賬戶，如應收賬款和應付賬款賬戶，但在這種系統下不設定實物賬戶和虛賬戶。

• 廣義上的單式記賬法 - 在此係統下，進行三種處理。

  • 對從債務人處收到的現金和支付給債權人的現金採用複式記賬法。

  • 對支付的費用、購入的商品、購入的固定資產等採用單式記賬法。

  • 不進行壞賬準備、折舊等暫估分錄。

SES和DES的區別

• 單式記賬法是一種不完整的會計系統，而複式記賬法（DES）是一種完整的會計交易系統。

• 單式記賬法下賬簿的可靠性不高，而複式記賬法是一種可靠的會計系統。

• 在複式記賬法下，可以透過編制試算平衡表來檢查算術精度，而在單式記賬法下則無法做到這一點。

• 由於單式記賬法不維護交易、損益賬戶和資產負債表；因此，無法確定企業的實際利潤和準確的財務狀況，另一方面，在複式記賬法下，所有這些都是完全可能的。

SES的侷限性

• 單式記賬法不記錄每個交易的雙重方面，因此它不是一種科學的記賬系統。

• 由於不編制試算平衡表，因此無法檢查算術精度。由於沒有對每個業務交易遵循複式記賬法，因此無法編制試算平衡表。

• 由於在單式記賬法下設定了虛賬戶，因此無法確定企業的實際利潤。由於沒有虛賬戶，因此無法編制交易和損益賬戶。

• 由於沒有實物賬戶，因此無法找到企業的準確財務狀況，因為沒有實物賬戶，就無法在特定日期編制企業的資產負債表。

• 外部人員從不依賴企業的賬簿。

• 如果企業所有者想要出售其企業，則無法確定企業的準確價值，尤其是企業的商譽價值。

• 單式記賬法僅適用於小型企業。

資產負債表編制

為了瞭解企業的財務狀況，在會計期間的最後一天編制資產和負債清單以及資產負債表。如前所述，在沒有真實賬戶的情況下，無法編制資產負債表。

編制資產負債表需要以下幾點：

• 藉助個人賬戶，應編制債權人和債務人清單。

• 存貨計價方法將採用成本價或市場價，兩者取其低者。

• 現金日記賬餘額應與現金日記賬進行實物核對。

• 銀行存款餘額也應與銀行對賬單進行核對。

• 資產負債表應包含預收收入和預付費用。

• 資產超過負債的部分將是業主或企業的資本。

• 固定資產估價的依據將是購置憑證及其他可用證據。

資產負債表與資產負債表有何不同？

資產負債表與資產負債表的主要區別在於——前者是透過不完整的資訊編制的，後者是基於複式記賬法的科學方法。

單式記賬法下利潤的確定

在單式記賬系統下，我們有以下兩種方法來確定利潤：

• 資產負債表或淨值法和
• 轉換法

淨值法

在單式記賬系統下，無需編制交易和損益表即可確定利潤。例如，

轉換法

在轉換法會計系統下，可以透過以下程式在特定日期將單式記賬系統更改為複式記賬系統：

• 應在需要進行更改的日期編制資產負債表。在對這些餘額進行適當的檢查和核實後，所有餘額（如現金餘額、銀行存款餘額、資產、負債、債權人和債務人）都應出現在資產負債表中。

• 應進行初始分錄，以便將其計入賬簿，如下所示：

日記分錄

上述分錄將是根據複式記賬系統開啟所有新賬簿的基礎分錄，所有未來交易都將根據前面解釋的複式記賬系統進行記賬。

將上一年度的單式記賬簿轉換為複式記賬簿

為了將上一年度的賬簿從單式記賬系統轉換為複式記賬系統，將假設所有輔助賬簿在單式記賬系統下均得到妥善維護。但是，需要遵循以下程式：

在維護現金日記賬、個人賬簿和輔助賬簿的情況下：

• 應在期初編制期初資產負債表。

• 現金日記賬中出現的全部非個人賬戶，如未提前過賬，應過賬到相應的非個人賬戶。

• 需要透過輔助賬簿的合計數開啟新的非個人賬戶。例如，銷售總賬和採購總賬的合計數將分別貸記銷售賬戶和借記採購賬戶，退貨情況則相反。

• 應為與折扣、回扣、壞賬等相關的未透過輔助賬簿過賬的分錄開啟所有新賬戶。此程式將對個人賬戶中出現的此類交易產生雙重影響。

• 如果企業維護了零用現金日記賬，則應按月將零用現金日記賬過賬到分類賬賬戶。

• 完成上述程式後，應編制試算平衡表，以確認賬簿的算術準確性。

• 完成試算平衡表上述程式後，應編制交易損益表和資產負債表（在考慮所有調整事項後，例如預付費用、應付費用、預收收入或應收款以及折舊準備、壞賬準備等）。

僅維護現金日記賬和個人賬簿的情況

在這種情況下，將採用不同的轉換程式：

• 如前所述，應在期初編制期初資產負債表。

• 現金日記賬中出現且之前未在任何賬戶中過賬的所有真實賬戶和虛賬戶，應過賬到相應的賬戶。

• 將根據以下方法對債權人賬戶和債務人賬戶等個人賬戶的借方和貸方進行分析：

需進行的分析摘要

財務會計 - 租賃

在房地產領域，租賃是一個流行的術語，因為它有利於擁有土地和建築物。如今，大多數企業都在租賃的場所經營其辦公室。

租賃是指承租人（佔有財產的人/實體）根據協議獲得在約定期間內使用該場所的權利，作為出租人（業主）和承租人之間商定的租金的交換。出租人擁有資產的所有權，但承租人仍有權無限制地使用該資產。

每個租賃合同應包含以下條款：

• 租賃期限。

• 付款時間以及租金金額。

• 關於維護費用、稅費、保險、租賃協議續簽條款。

印度特許會計師協會理事會發布的第 19 號會計準則涵蓋了在財務報表中披露適當的會計政策。

第 19 號準則具有強制性，適用於所有租賃協議，但以下一些協議除外：

• 根據租賃協議使用的土地。
• 用於石油、天然氣、木材、金屬等自然資源。
• 錄影帶、電影、電影、專利和版權。

租賃中的重要術語

以下重要術語通常用於租賃會計：

• 承租人 - 承租人是指在一定時期內（根據租賃協議）有權以商定的租金使用資產的人。

• 出租人 - 出租人是將資產/財產的使用權以一定時期內的租金出租給承租人的所有人。

• 租賃期限 - 通常，租賃協議簽訂一個固定的不可取消的期限，稱為租賃期限。它也被稱為“租賃期”。租賃期限可以根據協議延長，也可以在進一步修改的情況下延長。

• 公允價值 - 公允價值是指資產可以交換的金額，或者可能是結算負債的價值。

• 使用壽命 - 它可以是

  • 承租人可以使用資產的期限。

  • 該資產可以生產的預期單位數量。

• 租賃開始日 - 它是租賃的主要條款承諾的日期。

• 殘值 - 租賃期末資產的估計公允價值稱為殘值。

• 最低租賃付款額 - 承租人在租賃期間支付給出租人的總付款，不包括稅費、保險、維護費用、或有租金等。

• 或有租金 - 它基於時間推移以外的因素，即租賃付款，例如銷售百分比等。

• 未擔保殘值 - 租賃期末的預期公允價值稱為未擔保殘值。

租賃的普及性

租賃普及的主要原因之一是它對出租人和承租人雙方都很簡單。它在檔案方面有利，並且還提供稅收優勢。資產的選擇和購買屬於租賃公司的職權範圍，資產的使用和租金支付屬於承租人。

由於出租人仍然是資產的所有者，因此他可以在其賬簿中要求折舊。有趣的是，他可以享受針對折舊的稅收優惠。同樣，承租人支付租金並在其賬簿中將此類租金記錄為費用，以獲得稅收優惠。

租賃的優勢

以下是租賃的主要優勢：

• 承租人可以在不實際購買的情況下使用資產，這意味著無需任何保證金即可獲得全部融資。

• 它根據需求靈活確定租金和租賃期限。

• 在承租人的資產負債表中，租賃資產不顯示為公司的資產或負債，因此承租人的信用能力不受影響。

• 租賃為承租人提供了一個獲得額外利潤和提高每股收益的機會。

• 租金扣除有資格申報稅收優惠（作為企業支出）。

• 無需大量投資，即可從資產使用產生的收入中支付租金。

• 根據所得稅法，出租人可以申報折舊的稅收優惠。

• 在租賃協議下，可以充分利用資產；如果公司將資產作為自己的資產購買，則忽視的機會很高。

• 對於一家內部控股公司，它提供了更好的財富規劃解決方案。

• 它為承租人提供了抵禦通貨膨脹的保護。

• 可以透過租賃協議避免金融機構獲取資產的嚴格規定。

租賃的缺點

租賃的一些缺點是：

• 租賃對一些新企業來說不是很有用，因為業務收入遠遠落後於投資。

• 由於租賃協議，無法享受國家和中央政府提供的一些激勵措施。

• 價值可能升值的資產，應購買而不是租賃。

• 如果租賃協議中存在變動條款，則由於利率、折舊率等的變化，租金結構可能會發生變化。

租賃的分類

根據AS-19，租賃分為以下兩類：

• 經營租賃
• 融資租賃

經營租賃

經營租賃是指出租人（所有者）允許承租人（承租人）在特定期間使用約定的資產的協議。通常，租賃期限短於資產的經濟壽命。此外，出租人實際上並沒有轉移所有權。出租人有權讓承租人使用該資產，作為換取在約定期限內定期支付的款項。

會計處理

根據AS-19，出租人和承租人賬簿中的會計處理如下：

在出租人賬簿中：

• 資產應在出租人的資產負債表中作為固定資產處理。

• 租金收入應在損益表中作為收入處理。

• 折舊應作為費用處理，並從損益表中借方計入。

• 初始成本可以遞延到資產的租賃期限，或者可以在實際發生的年份計入費用。

• 折舊將根據AS-6進行計提。

在承租人賬簿中：

• 承租人應將租金支付作為損益表中的費用處理。

融資租賃

如果租賃能夠確保出租人在租賃期間收回其資本支出並獲得合理的投資回報，則稱為融資租賃。融資租賃是非可撤銷合同，並且出租人不對租賃資產的任何費用和稅款負責。

會計處理

在出租人賬簿中：

• 投資總額加上應收收入將在資產負債表中作為應收款處理。

• 直接費用可以在費用發生的年份直接從損益表中借方計入，或者可以遞延到租賃期限。

在承租人賬簿中：

• 初始直接成本將被視為一項資產。

• 融資租賃中，應將租賃資產的公允價值視為資產和負債。

• 在資產負債表中單獨顯示負債是合適的。

財務會計 - 投資賬戶

任何人都可以透過股票交易買賣證券，以增加其（貨幣）資產。證券的買賣是透過銀行進行的。股票經紀人透過支付佣金、印花稅和經紀費來幫助人們進行交易，這些是證券交易的重要組成部分。

在出售這些證券時，應從銷售收入中扣除費用，以獲得實際銷售價格。大多數情況下，市場價格與證券的面值不同，這取決於不同的調節因素。如果證券的市場價值等於面值，則稱為**票面價值**；如果市場價值低於面值，則稱為**折價**；如果市場價值高於面值，則稱為**溢價**。

投資的含義

投資是指購買或創造資產，以期未來資本增值、股息（利潤）、租金、利息收入或這些回報的某種組合。然而，通常情況下，投資本身存在某種形式的風險，例如股票、房地產，甚至固定收益證券等投資，都面臨著通貨膨脹風險。

此外，在所有這些投資中，證券被持有作為長期投資以獲取收入。它被稱為固定資產，但當組織的目標是短期利用其剩餘資金買賣證券時，將屬於流動資產的範疇。

證券可以分為兩種型別：

• **固定收益證券** - 固定收益證券持有者獲得固定利率。

• **浮動收益證券** - 在此類別下，投資回報可能每年有所不同。

投資賬戶

投資賬戶是為了投資目的而開設的賬戶。此外，如果投資數量較多，應為每項投資單獨開設賬戶。

購買任何投資的會計分錄如下：

投資交易

我們通常有以下兩種型別的投資交易：

• 含股息或含利息報價和
• 除股息或除利息報價

讓我們詳細討論這兩種型別的投資交易。

含股息或含利息報價

固定投資的利息和股息按定期應計，但支付僅在固定日期進行。股息總是支付給在派發時持有股票的人。假設某股東持有股票10個月後出售，那麼這些股票的股息將支付給買方，或者我們可以說，支付給新股東。

因此，賣方在出售股票時通常會收取截至出售日期應計股息的價值，這被稱為“含股息”或“含利息”。由於銷售價格包括股票價值和利息或股息，因此在賬簿中進行分錄時，應在投資賬戶中記錄股票的正常價格，並將股息或利息的價值記入股息或利息賬戶的借方。

在收到股息或利息時，股息或利息賬戶將記入貸方，現金或銀行賬戶記入借方。另一方面，在賣方賬簿中，股票的正常價格應記入投資賬戶的貸方，應計股息或利息的價格應記入股息或利息賬戶的貸方，具體情況視情況而定。

**會計分錄** - 可以透過下表理解。

買方賬簿

賣方賬簿

除股息或除利息報價

當買方被報價除股息時，無權收取這筆款項。這是**記錄日期**和**支付日期**之間的時間間隔，在此期間股票在沒有股息的情況下交易。因此，無論誰目前持有股票，在**除股息日**持有證券的人將獲得付款。

含股息和除股息的區別

它們之間的主要區別如下：

• 含利息或含股息價格包括購買日期應計的利息或股息，而除股息價格不包括股息或利息的價值。

• 含股息情況下，購買價格高於正常購買價格，而除股息情況下，購買價格為實際價格。

• 含利息情況下無需額外支付任何費用，而除股息或除利息情況下需要支付股息或利息的單獨金額。

投資賬戶餘額

如果所有投資都已出售，則投資賬戶借方和貸方之間的差額為損益。

如果部分投資已出售，其餘投資尚未出售，則應結轉至下一個會計期間，兩邊（借方和貸方）的剩餘餘額將代表投資出售的損益。

如果投資是固定資產，則損益將是資本收益或資本損失，應相應處理。

普通股賬戶

關於普通股的投資賬戶的主要特徵如下：

• **紅股** - 盈利公司向公司現有股東發行紅股，無需額外支付任何金額。發行紅股的目的是將公司的儲備資本化。只有面值欄中的股票數量將增加，而本金或資本欄將保持不變。

• **配股** - 配股首先以權利的形式提供給公司的現有股東，因此被稱為配股。根據公司法，配股可以在公司成立兩年後或首次發行一年後發行。

財務會計 - 破產賬戶

破產是指財務拮据，即個人或組織/公司無力償還其債務。破產通常會導致破產程式，其中可以對破產者採取法律行動，並且可以清算資產以償還未償還的債務。

何時可以宣佈某人/實體破產

在宣佈某實體或個人破產之前，主管法院定義了兩個條件：

• 個人或實體應為債務人，並且
• 他/它應該實施了任何破產行為。

**破產行為**是指當個人（債務人）表明無力償還其債務時。

在法律上宣佈任何人破產之前，必須由法院釋出宣告令。為了由法院釋出宣告令，應由任何債權人或債權人或債務人本人提交申請。債權人提交的申請只能在以下條件下填寫；

• 債務至少應為500盧比或更多

• 在申請後的三個月內，債務人應實施破產行為。

提交申請後，主管法院將確定聽證日期，然後法院可能會宣佈債務人是否破產。如果某人的破產從較早的日期開始，而不是從法院釋出的宣告令的日期開始。這被稱為**溯及原則**。

根據《總統轄區破產法》，為了進行破產程式，法院會任命一位官員，稱為**官方受託人**（Official Assignee），而在《省級破產法》中，則稱為**官方接收人**（Official Receiver）。破產者的財產歸官方受託人或接收人所有，用於變現資產並按以下方式分配資產出售所得收入：−

• 優先償還擔保債權人的全部債務。

• 支付官方接收人的酬勞和費用。

• 支付優先債權人。

• 支付無擔保債權人 + 部分擔保債權人剩餘的無擔保部分。

解除令

解除令是法院向破產者釋出的一項命令。通常，此命令使破產者免除所有現有和可證實的債務，並使其免除作為破產者所承擔的法律義務。解除令是根據官方接收人提交的報告以及破產者的申請釋出的。

利息

如果在向債權人全額支付後仍有剩餘，則在宣告破產令後的一段時間內，將向債權人支付6%的年利率。

自願轉讓

根據《總統轄區破產法》，在宣告破產令前的兩年內，破產者無償轉讓的任何財產均屬無效。根據《省級破產法》，如果在破產申請的兩年內進行轉讓，則此類轉讓無效，除非以下情況：−

• 出於婚姻考慮，並在之前進行的轉讓以及
• 以善意購買有價對價的轉讓。

破產法

印度的破產法基於英國的破產法，以下兩部法律適用於印度領土：−

• **《總統轄區破產法，1909年》** − 適用於孟買、加爾各答和欽奈。

• **《省級破產法，1920年》** − 適用於除孟買、加爾各答和欽奈以外的印度其他地區。

上述破產法僅適用於個人、合夥企業和印度教未分割家庭。1956年《公司法》適用於股份有限公司，並使用“清算”一詞代替“破產”。破產是指個人無力償還債務，而清算則可能發生在公司即使有足夠的資金償還債務的情況下。

破產賬戶

根據《總統轄區破產法》，破產者必須向法院提交以下檔案：−

• 截至命令日期的資產負債表以及
• 虧損賬戶。

《省級破產法》沒有規定提交資產負債表的條款。根據《總統轄區破產法》制定的規則規定的資產負債表格式如下：−

資產負債表

（根據印度破產法要求）

在司法法院

破產案件

致破產者 – 您需要仔細準確地填寫此表以及A、B、C、D、E、F、G和H等多個附表，顯示您在針對您做出宣告破產令之日，即……年……月……日的財務狀況。

這些附表填寫完畢後將構成您的清單，必須經宣誓或宣告核實。

我/我們……宣誓，鄭重宣告並表示，上述報表以及附於此處的標記為A、B、C、D、E、F、G和H的各個清單，根據我/我們的最佳知識和信念，是我/我們在上述宣告破產令釋出之日財務狀況的完整和全面描述。

宣誓於……年……月……日，在……宣誓。我面前宣誓。

……………………

（簽名）

專員

就像資產負債表一樣，資產負債表也分為資產和負債兩部分，破產者的負債分類如下：−

根據清單A的無擔保債權人

貿易債權人、（女士的）stridhan首飾和個人物品等、應付票據、銀行透支、已繳納部分的股份、未完成的合同、為他人提供的擔保等、工資、租金、薪金等。

來自妻子的貸款

通常將來自妻子的貸款視為其他任何貸款，並使妻子成為破產者的債權人。如果證明妻子是用從破產者那裡收到的錢支付的貸款，則應將其視為破產者的資本。

利息

如果在向債權人支付後還有足夠的餘額，則在宣告破產之日後，將向債權人支付6%的利息。

根據清單B的完全擔保債權人

對債權有充分擔保的債權人將被列入此清單，在支付這些債權人後，剩餘金額將在資產負債表的資產方顯示為可供其他債權人分配的餘額。

根據清單C的部分無擔保債權人

部分擔保債權人未支付或未滿足的金額將在“預計可列入”欄中顯示為無擔保債權人，用於分配未支付的金額。

根據清單D的優先債權人

以下債權人屬於優先債權人的類別，這些債權人優先於無擔保債權人。

根據法律規定，以下債權人屬於優先債權人的類別：−

• 政府和地方當局。

• 在提交破產申請之日前的四個月內提供的服務的工資和薪金。

• 根據《總統轄區破產法》，一個月的租金屬於優先債權人的類別，但根據《省級破產法》，租金根本不屬於優先債權人的類別。

資產負債表中顯示的破產者資產分為以下四類：−

• **根據清單E的財產** − 除手頭的應收票據和作為完全和部分擔保債務由債權人保管的資產外，其他資產都列入此清單。

• **根據清單F的財產** − 應收賬款分為以下三類：−

  • 良好

  • 可疑債務

  • 壞賬

• **根據清單G的資產** − 匯票和其他類似證券列入此清單。

• **根據清單H的虧損賬戶** − 顧名思義，虧損賬戶是指破產債務人無力償還的虧損。

編制資產負債表的重要事項

• 對於個人破產者，在編制資產負債表時，不區分私人資產和業務資產。私人資產包含在資產負債表中以償還業務負債。對於合夥企業，在用合夥人的私人資產償還私人負債後，如有盈餘，可將其包含在合夥企業的資產負債表中以償還業務負債。

• 根據《總統轄區破產法》，價值超過300盧比的工具、服裝、寢具、炊具等將包含在資產負債表中。僅當在支付完全和部分擔保債權人後，抵押給擔保和部分擔保債權人的資產有剩餘時，才可能將其顯示在資產負債表中。

• 完全擔保資產未顯示在“預計可列入”欄中。

• 支付部分擔保債務後的部分擔保資產將顯示在“預計可列入”欄中。

• 已貼現但未兌付的票據根據清單A列入無擔保債權人。

資產負債表和資產負債表之間的差異

以下是資產負債表和資產負債表之間的主要區別：−

• 資產負債表中顯示的資產價值為賬面價值以及可收回價值；然而，在資產負債表中，它僅顯示為賬面價值。

• 在資產負債表中，不包括預付費用和商譽，而在資產負債表中，則包括所有虛擬資產。

• 資產負債表不包括資本、提取、損益、資本利息，而資產負債表則包括所有這些專案。

• 資產負債表不顯示資產負債表中顯示的虧損金額。

• 資產負債表是在會計期末編制的，而資產負債表是在宣告破產令之日編制的。

• 資產負債表是根據破產法規則編制的，而資產負債表則是維護會計記錄的常規工作。

• 企業的資產負債表不包括私人資產和負債，而資產負債表則包括本章前面討論的內容。

• 資產負債表包括或有負債，而在資產負債表中，或有負債僅作為腳註顯示。

虧損賬戶（清單H）

清單H虧損賬戶樣本

從以上可以看出，虧損賬戶的借方顯示資本賬戶，虧損賬戶的貸方顯示損失和提款，兩邊的差額即為資產負債表中顯示的虧損。

合夥企業的破產

合夥企業的破產與個人或家庭聯產承包責任制（HUF，印度教家庭聯合財產）的破產不同。個人的資產用於償還企業債務，但對於合夥企業而言，合夥人的資產首先用於償還其個人債務，然後，如果有餘額，則可以用來償還企業債務。在償還合夥人的個人債務後，剩餘資產將在資產負債表中顯示，並顯示為“根據清單E的財產”。

如果合夥人的個人資產由任何債權人作為擔保持有，則該債權人仍將首先從企業獲得其作為無擔保債權人的應付款，然後，對於剩餘金額，他可以出售其擁有的財產以收回其應付款。

股票交易

股票交易所是有組織的市場，在該市場上可以買賣各種上市證券，即股票、債券、政府債券等。它是一個政府批准的市場場所，各種證券的買賣雙方可以在市場價格上找到彼此買賣證券。

股票交易所的含義

“無論是法人還是非法人，為協助、規範和控制買賣和交易證券業務而設立的個人協會、組織或機構。”

- 1956年《證券合同（監管）法》

股票交易所是一個共同且授權的交易場所，為股票經紀人和交易者提供買賣股票、債券和此類其他證券的服務。此外，它還為發行和贖回證券、其他金融工具和資本事件提供便利。例如，支付收入和股息。

股票交易所的特點

以下是股票交易所的主要特點：

• 股票交易所是交易**上市**證券的市場場所。

• 不允許交易**未上市**證券。

• 交易時需要遵守某些規則和條例。

• 股票交易所是個人協會，無論是法人還是非法人。

• 任何人都可以買賣證券，無論他是投資者還是投機者。

• 進行業務交易，即買賣證券，必須成為會員。非會員不得進行業務交易。只有在任何股票交易所出現空缺時，並且在支付各自股票交易所規定的費用後，才能申請會員資格。股票交易所的成員稱為**經紀人**，他們為交易收取的佣金稱為**經紀費**。

• 只有經紀人（會員）才能買賣證券，因此，投資者或投機者只能透過會員進行交易。

股票交易所的功能和服務

股票交易所執行以下功能：

• 任何人都可以買賣任何工業、金融和政府證券。股票交易所是一個有組織的現貨市場，可以完成所有這些交易。

• 股票交易所提供流動性。投資者和投機者可以隨時買賣其證券。

• 股票交易所為證券提供抵押價值，這有助於以優惠條件從銀行借款。

• 股票交易所為工業增長提供資本，這有助於投資者參與工業發展。

• 股票交易所編制併發布價格清單和報告，並在報紙上釋出，並透過電視渠道廣播。這有助於瞭解投資的真實價值。藉助此資訊，投資者或投機者可以根據最新的市場趨勢瞭解其證券的公平市場價值。

• 股票交易所鼓勵證券上市。證券上市意味著——“獲得交易許可”，只有在滿足規定的標準後，股票交易所才會授予該許可。

• 上市公司必須定期向股票交易所提供財務報表、報告和其他報表——這對於維護記錄和確定證券價值至關重要。

因此，股票交易所作為在一個平臺上提供商業資訊的中心。

股票交易所的交易程式

在股票交易所進行交易通常遵循以下程式：

• 沒有人可以直接在股票交易所交易，因此，任何想要買賣證券的人都需要透過經紀人來進行買賣。

• 確定會員或經紀人後，有意購買或出售證券的人會根據自己的選擇下達訂單，說明大致數量和價格。據此，經紀人為每個客戶開立一個新賬戶，並以最佳方式開始交易。

• 收到訂單後，經紀人會嘗試確定賣方和買方之間的交易。在交易達成後，證券的賣方和買方分別傳送賣出和買入通知，說明交易證券的詳細資訊。

• 最後，賬戶結算可以透過以下三種方式進行：

  • 當賬戶結算按照固定和約定的日期進行時，稱為“**完全清算**”。

  • 當僅在固定日期結算約定的價格和現行價格的差額時，稱為“透過支付差額清算”。

  • 當結算結轉到下一個結算期時，稱為“結轉到下一個結算期”。

如果購買延遲，經紀人向購買者借記的費用稱為“**遠期**”（遠期費用也稱為“借貸”費用），如果賣方延遲出售，經紀人借記的費用稱為“**逆期**”。

股票交易所的參與者

下圖顯示了股票交易所的三個參與者：

經紀人

如前所述，沒有人可以直接在股票交易所交易，每個有意出售或購買證券的人必須透過稱為經紀人的會員進行交易。經紀人根據1992年規則獲得印度證券交易委員會（SEBI）的正式認證。股票交易所的會員資格限制在規定的會員人數內，僅限於在證券交易方面擁有豐富經驗且財務狀況良好的人士。

經紀人不能以個人身份買賣證券。他向買賣雙方收取佣金，並代表其非會員客戶進行交易。

分包商

分包商不是股票交易所的會員，只能代表會員或註冊經紀人進行交易。分包商從經紀人收取的總佣金中獲得其所獲得業務的佣金。分包商也被稱為“**半佣金人**”和“**經紀人**”。

莊家

莊家是獨立的交易者，他們以自己的名義交易證券。莊家不能代表他人買賣證券，但他透過價格波動為自己獲利而交易證券。證券的賣出價和買入價之間的差額是莊家的利潤。

股票交易所中使用的重要術語

以下是股票交易所中更常用的重要術語：

• **多頭**——多頭是指那些強烈預期證券價格上漲的經紀人，懷著這種希望，他們買入股票以便在後期（當價格上漲時）賣出。因此，牛市是指買入證券的數量遠高於賣出證券的數量。多頭首先買入證券，並在證券價格上漲時賣出。

• **空頭**——空頭是悲觀主義者，他們預期某些證券的價格會下跌。空頭首先賣出其證券，並在後期證券價格下跌時買入，兩者之間的差額即為其利潤。

• **穩健投資者**——謹慎的投資者或投機者被稱為**穩健投資者**。穩健投資者不會持有股票進行買賣，但他們會嘗試購買新公司的股票，希望這些股票的價格將來會上漲。

• **藍籌股**——知名、信譽良好、財務穩健且發展良好的公司的股票。

• **現金股**——某些交易的結算以現金完成，被稱為現金股。這些交易由希望出於實際投資目的買賣股票的真實和真正的投資者進行。

• **清算股**——投機者通常會交易此類股票。在這些型別的股票中，付款結算僅透過差額進行；但是，可能不會實際交付證券。

• **續期或借貸系統**——投機者透過預測未來賺錢。如果他們的預期成真，他們就會獲利，如果沒有，他們就會虧損。投機者大多以遠期方式進行交易，當任何投機者將其交易從一個結算日期順延到另一個結算日期時，他必須支付稱為“借貸費用”的費用。此類交易稱為借貸系統。

• **場外市場**——在官方時間之前和之後進行的交易稱為場外市場。

• **賣空**——賣空是指空頭投機者在沒有實際持有大量證券的情況下出售這些證券。

• **套利**——證券在不同的股票交易所交易，通常價格略有差異（在不同的股票交易所之間）。因此，套利被用來利用不同的利率。

• **一級市場**——一級市場是指發行新證券以形成資本的市場，形式可以是新發行，也可以是向現有股東進行配股。

• **二級市場**——二級市場是指證券隨後交易（買賣）的市場，稱為二級市場，交易稱為二級交易。

• **A組股票**——信譽良好的公司的活躍交易股票稱為A組股票。

• **B組股票**——非活躍交易股票或不同股票交易所的股票稱為B組股票。

印度證券交易委員會（SEBI）

印度證券交易委員會（SEBI）是監管機構。它監管印度股票交易所的事務，類似於美國的證券交易委員會。為了保護投資者的權益並促進證券市場的秩序發展，SEBI根據議會的一項法案即“1992年印度證券交易委員會法案”成立。

印度場外交易所（OTCEI）

印度場外交易所（OTCEI）成立於1990年。它是最新的概念，也是在印度進行證券業務的一種新方式，類似於美國的電子交易所。位於不同地區的經紀人透過最新的技術手段進行溝通，例如電話、傳真、手機和電腦。

選擇者可以在競爭性市場中選擇計算機螢幕上顯示的價格，而無需經紀人的地板會議。這是證券交易最有效、最經濟和最勇敢的方式。證券的最新市場價格顯示在計算機螢幕上。由於證券無需在OTCEI上市，因此這對於中小型公司來說是最合適的方式。

印度場外交易市場

根據1992年SEBI規則，經紀人需要並維護以下賬簿：

• 現金簿

• 銀行賬簿（存摺）

• 總分類賬

• 客戶分類賬

• 交易登記簿

• 日記賬

• 檔案登記簿（顯示收取和交付的證券詳情）

• 會員合同簿

• 向客戶發放的合同確認書副本

• 客戶的書面同意書

• 保證金存款簿

• 分包商賬戶登記簿

• 與分包商的協議。

個人賬戶

大多數個人從未記賬以記錄其賺取的收入或發生的支出。建議每個人都應維護一個賬戶，以瞭解在特定時期內賺了多少錢，花了多少錢，以及從收入中節省了多少錢。這有助於跟蹤收入和支出的記錄。它還有助於增加收入（根據需要）和控制支出。

個人賬戶的維護

個人應在現金基礎系統上記賬，忽略不同專案下的應計制，例如支付的保險費、醫療保險、學費、稅款、家庭開支、醫療費用、服裝、收到的工資、銀行利息、共同基金收入、收到的租金和其他收入。

對於所有這些，人們應該保留一本現金日記賬，可以根據下面給出的現金日記賬摘要按月彙總：

現金日記賬摘要

對於專業人士，可以在現金日記賬中新增一列，分別顯示專業交易和個人交易。此外，個人可以保留一個登記簿，以維護其資產的記錄，包括汽車、建築物、投資等。

專業人士賬戶的維護

現金基礎會計制度是包括醫生、會計師或律師在內的任何專業人士最合適的制度，而不是商業會計制度，以實現以下目的：

• 正確地確定他在特定會計期間賺取的專業收入，並透過從專業收入中扣除相關費用來計算淨專業收入。

• 正確記錄所有收入和支出專案。

專業人士應維護以下記錄：

現金簿

所有收款和付款應記錄在現金日記賬中，並應維護一本備忘錄以記錄信用交易。信用交易將在實際收到現金或付款時登出，並應記入現金日記賬。

現金日記賬可以根據適用性和要求按月、季度、半年或年度在各個專案下進行彙總。

庫存登記簿

應維護兩本單獨的庫存登記簿，一本用於轉售物品，另一本用於記錄個人使用物品的記錄。轉售物品可能是藥品、外科用品、文具、電器、電腦以及任何其他物品或資產。

收支賬戶

收支賬戶類似於損益賬戶；因此，專業人士編制它以瞭解特定期間的專業收入和支出。在編制它時忽略了應收款項，但包括了應付款項。因此，它被稱為收支賬戶而不是收付賬戶。這意味著，收入以現金基礎記錄，支出以權責發生制記錄。

醫生賬戶的維護

醫生通常會維護一個登記簿，也可能稱為日記或筆記本，其中記錄了所有患者的詳細資訊，包括費用、診療費、患者的生理狀況等。在分組後，日記的提取條目在現金日記賬中按不同的收入專案進行記錄。同樣，支出也在不同的專案下進行記錄。

如果醫生人數為兩人或兩人以上，並且他們以合夥形式經營診所，則可以像零用現金日記賬模式一樣，在現金日記賬中按不同的專案（按醫生劃分）記錄收入。同樣，與每位醫生相關的支出可以在不同的支出專案下進行記錄。

因此，醫生編制了現金日記賬、庫存登記簿、備忘錄、收支賬戶和資產負債表。

舉例說明

骨科醫生於2013年1月1日開始行醫，投入資本300,000盧比。截至2013年12月31日的收付賬戶。

• 應付工資50,000盧比
• 醫療裝置於2013年4月1日購買
• 裝置折舊率為15%

解答 -

骨科醫生的收支賬戶

截至2013年12月31日

骨科醫生

資產負債表

截至2013年12月31日

教育機構賬戶的維護

大多數教育機構都根據1860年印度社團註冊法註冊。教育機構成立的核心目的是教育大眾，而不是盈利。

通常，教育機構會發生以下財務交易：

應維護單獨的收款登記簿以記錄上述來源的這些收款。還應為每個學生維護單獨的學生分類賬，以記錄學費-應繳、已繳和任何未繳費用。

通常，所有會計記錄都是根據財政年度（即大多數教育機構的4月1日至3月31日）維護的。教育機構維護收支賬戶以記錄盈餘或虧損，並編制資產負債表以瞭解機構的財務狀況。

各個教育機構賬戶的合併

賬戶合併分步驟進行，其中多個機構在一個協會下運營。

以下示例說明了簡化程式：

學費合併

將按如下方式進行按機構合併：

舉例說明

以下是2013年3月31日輝煌教育協會的試算平衡表，請在該日期編制收支賬戶和資產負債表：

其他資訊

• 一個月的工資未付。

• 應收禮堂租金為50,000盧比，預收租金為25,000盧比。

• 應計折舊：建築物5%，傢俱和固定裝置10%，車輛15%。

解答

輝煌教育協會賬簿

收支賬戶

截至2013年3月31日

資產負債表

截至2013年3月31日

學生宿舍賬戶的維護

大多數教育機構都運營宿舍，為來自偏遠地區的學習學生提供食宿設施。宿舍通常以非盈利為目的運營。政府也向這些宿舍提供一些資金，為學生提供更便宜的居住空間。

與任何其他非盈利組織一樣，宿舍也有會計人員記錄和維護其財務交易，如下所示：

• 收付賬戶
• 收支賬戶
• 資產負債表

以下是宿舍發生的常見收入和支出清單：

舉例說明

根據所給資訊和試算平衡表，請編制迪維婭·喬蒂女生宿舍（Divya Jyoti hostels (for the girls)）截至2014年3月31日的損益表和資產負債表。

其他資訊

• 計提折舊：房屋、傢俱和固定裝置5%，暖氣和風扇15%。

• 期末存貨：食品22,500盧比，燃料7,500盧比，飲料4,500盧比，雜項3,000盧比。

解答 -

迪維婭·喬蒂宿舍賬簿

收支賬戶

截至2014年3月31日

資產負債表

截至2014年3月31日

醫院會計核算

作為非營利組織，醫院也需要維護收支兩覽表、損益表和資產負債表。

以下是醫院收入和支出的示例：

舉例說明

雷赫馬特·阿里信託基金（Rehmat Ali trust）運營著一所慈善醫院和藥房，以下是截至2014年3月31日從其賬簿中提取的餘額：

其他資訊

• 計提折舊：房屋5%，傢俱10%，裝置15%，救護車30%。

• 藥房藥品期末存貨120,000盧比。

• 從患者收取的費用中，15%需支付給專科醫生。

• 藥房向醫院供應藥品180,000盧比，賬簿中未進行調整。

解答 -

雷赫馬特·阿里信託基金賬簿

藥房損益表

截至2014年3月31日

醫院損益表

截至2014年3月31日

信託基金損益表

截至2014年3月31日

雷赫馬特·阿里信託基金財務狀況表

截至2014年3月31日

財務會計 - 合作社

根據1912年合作社法第6條，任何十名有權訂立合同的人員都可以向合作社註冊官提交申請。每家合作社可以制定章程，並應在合作社註冊。

合作社法律變更的有效性僅在註冊官批准變更時適用。

合作社型別

合作社主要有兩種型別：

• 有限責任合作社
• 無限責任合作社

任何成員的責任不得超過其所持股份的面值，並且任何成員的股份不得超過合作社股份的20%。

如今，政府鼓勵發展合作社，以幫助社會發展。合作社在消費者、工業、服務、市場營銷等各個領域開展業務。

在合作社的會計系統中，“收支兩覽表”一詞用於複式記賬的兩個方面。

會計科目

合作社通常維護以下會計科目：

• 日記賬（總賬）
• 日記賬（現金賬戶）
• 日記賬（附調整欄的現金簿）

日記賬（總賬）

日記賬是原始憑證的記錄簿。在日記賬中，根據複式記賬原則，記錄所有型別的現金或非現金交易。

根據合作社的慣例，不單獨編制日記賬，而是將所有交易直接記錄在日記賬中。日記賬有兩面：收入（借方）和支出（貸方），每面有兩個欄：一個用於現金交易，另一個用於調整。

現金收入和現金支出的交易分別記錄在現金收入欄和現金支出欄。同樣，在調整欄中，也分別在日記賬的借方和貸方進行登記。

日記賬（現金賬戶分類賬）

由於所有現金交易都直接記錄在日記賬中，因此它可以稱為現金簿分類賬。

附現金和調整欄的日記賬

樣本

分類賬

在合作社中，分類賬的過賬不是基於複式記賬原則。日記賬的收入方記入分類賬的借方，日記賬的支出方記入分類賬的貸方。

分類賬結賬

在合作社中，個人賬戶的結賬是在任何成員結清其賬戶或開立新賬戶時進行的。所有其他賬戶（收入和支出）的合計保持不變。不需要結賬收入和支出賬戶。

收支賬戶

收支兩覽表是日記賬的彙總，用於特定期間。收支兩覽表根據分類賬收入和支出方的合計編制。

決算

在考慮調整分錄後，根據收支兩覽表編制利潤表和資產負債表。收入方出現的專案視為收入，支出方出現的專案視為支出。

分配規則 −

• 淨利潤的最初25%應轉入準備金賬戶。

• 根據1912年合作社法第35條，利潤分配不得超過6.25%。

• 根據1890年慈善捐贈法第2條的定義，對慈善基金的捐款需要事先獲得註冊官的許可。在將利潤轉入準備金賬戶後，最高捐款額限制為可用利潤的10%。

• 無限責任合作社僅在獲得州政府的一般或特別命令後才能分配利潤。

財務會計 - 保險索賠

每個商業實體都會根據其各自業務的需求和規模保留足夠的庫存，以確保業務的順利運營，但同時也存在因火災或其他原因造成的損失風險。為了保護企業免受任何不可預見的偶發性損失，大多數商業實體都會購買保險單，該保險單承保庫存損失（因火災）——被稱為庫存保險。

保險公司在收到保險費後，承擔賠償責任——如果因火災或其他保險條款適用的原因造成任何損失。對於企業來說，投保火災保險是最佳選擇，因為它涵蓋了各種火災造成的損失，包括建築物損壞、傢俱和固定裝置損失、工廠和機械損壞等。

以下是估算庫存時需要考慮的重要事項：

銷售毛利

毛利是透過從銷售成本中扣除淨銷售額計算得出。要了解去年的毛利，應參考去年的“交易”賬戶。

備忘錄交易賬戶（本年度）

發生火災時，需要備忘錄交易賬戶來確定估計庫存的價值。它是根據去年的毛利率、期初庫存、採購、銷售和直接費用編制的。

已搶救庫存的價值

步驟 2 計算出的庫存價值將減去已搶救庫存的價值，以得出保險索賠的價值。

其他重要事項

• 如果庫存未按成本計價，則首先應按上一年交易賬戶中的成本計價，然後在本年度的備忘錄賬戶中計價。例如，如果給定80,750盧比的庫存按上一年成本的85%計價，則首先應按$\small (\frac{80,750}{85} \times 100) = 95,000$計價上一年，然後在本年度的備忘錄交易賬戶中計價。

• 免費贈送的樣品成本或業主或合夥人提取庫存用於個人用途的成本，應在去年的交易賬戶和本年度的備忘錄交易賬戶中進行調整。

• 如果給出了過去幾年的毛利，則應取平均毛利來確定本年度的毛利。但是，如果發現毛利有明顯的上升趨勢或下降趨勢，則應採用加權平均毛利或合理的上升或下降趨勢來確定本年度的毛利。

• 要找出正常銷售的毛利，應從本年度的銷售額中剔除銷售不佳的銷售額。同樣，應從上幾年的期初和期末庫存中剔除銷售不佳的商品，以編制本年度的交易賬戶。

平均條款

平均條款用於確定索賠價值，其中火災發生日庫存價值大於保險庫存價值。保險公司適用平均條款是為了避免庫存或任何其他資產的保險不足。

以下示例將幫助您更好地理解它：

假設保險單價值為1,500,000盧比，火災發生日手頭庫存價值為1,800,000盧比，其中約價值1,200,000盧比的庫存被毀，則承認的索賠價值將為：

$$\small 索賠價值 = \frac{1,500,000}{1,800,000} \times 1,200,000 = 1,000,000$$

1,200,000盧比的庫存價值將不會被保險人認可，而是將認可1,000,000盧比的索賠。

舉例說明

2014年4月1日，“Style India”的營業場所發生火災，大部分庫存被毀。請根據以下給定的具體情況確定保險索賠：

• 2013年1月1日庫存，按成本少計價10%。
• 2013年12月31日庫存，按成本多計價5%。
• 已搶救庫存的價值為45,000盧比。
• 火災保險單為300,000盧比。

解答

Style India公司的交易賬戶

（截至2013年12月31日年度）

Style India公司的備忘錄交易賬戶

（截至2014年4月1日）

庫存價值= 322,500盧比

減：庫存搶救= 45,000盧比

將提出的保險索賠為：

$$\small 索賠價值 = \frac{300,000}{322,500} \times 277,500 = 258,140$$

此處將適用平均條款，因為保險單的價值（300,000盧比）小於火災發生日庫存的價值（322,500盧比）。

間接損失保險

普通的火災保險僅賠償庫存或資產損失，而無法承保相關企業遭受的任何利潤損失。因此，應投保間接損失保險，以承保利潤損失、固定支出損失等。

以下是利潤損失保險中使用的一些重要術語：

• 投保經常費用——員工工資、租金和稅費、熟練工人工資、審計師費用、董事費用、廣告費用、差旅費用、債券利息和未指定費用（不超過指定費用的5%）是在購買保險單時必須在保險單上註明的事項（以便所有費用都獲得保險）。

• 營業額——營業額包括已售商品或服務，並需支付相應的金額；也需要投保。

• 年度營業額——火災發生日期前12個月的營業額。

• 標準營業額——標準營業額是指在上一會計年度中與賠償期間相對應的期間的營業額。它還需要根據發生事故的會計年度的趨勢進行調整。

• 毛利——計算方法如下：

  毛利 = 淨利潤 + 投保經常費用

• 淨利潤——要計算淨利潤——需要調整利潤（不含稅）、投保經常費用、其他費用、折舊以及此類其他準備金。

• 賠償期間——最多12個月（從損壞之日起），在此期間，業務結果因損壞而受到影響。賠償期間由投保人選擇。

索賠計算

需要採取以下步驟來計算因業務中斷而造成的利潤損失的保險索賠：

銷售短缺——銷售短缺是指由於火災和隨後的業務中斷而造成的銷售損失。賠償期間標準營業額與實際營業額的差額稱為銷售短缺。以下示例說明了這一點。

示例

根據以下給定的具體情況計算銷售短缺：

解答

銷售短缺計算

毛利率——計算方法如下：

$$\small\:毛利率 = \frac{淨利潤 + 投保經常費用}{營業額} \times 100$$

注意——以上所有資料都與上一會計年度相關。

$$\small 損失情況下 = \frac{投保經常費用 - 淨損失}{營業額} \times 100$$

注意——以上所有資料都與上一會計年度相關。

如果並非所有經常費用都已投保，則需要按以下方式減少淨損失的金額：

$$\small = \frac{投保經常費用}{所有經常費用} \times 淨損失$$

因銷售短缺造成的損失——計算方法如下：

$$\small 因銷售短缺造成的損失 = 銷售短缺 \times 毛利率$$

工作成本增加——工作成本增加是指投保人在賠償期間為維持業務正常運營而必須承擔的某些額外費用。

以下資料中的最小值將被視為工作成本增加：

$$\small = \frac{淨利潤 + 投保經常費用}{淨利潤 + 所有經常費用} \times 工作成本增加$$

舉例說明

根據以下給定的具體情況計算允許的工作成本增加：

解答

以下資料中的最小值將是允許的工作成本增加：

$$\small =\frac{淨利潤 + 投保經常費用}{淨利潤 + 所有經常費用} \times 工作成本增加$$

$\small =\frac{45,000 + 25,000}{45,000 + 50,000} \times 10,000 \small =7,368$

$\small 避免的銷售短缺 \times 毛利率 = 50,000 \times 15\% = 7,500$

因此，7,368盧比將是允許的工作成本增加索賠。

注意——銷售短缺 + 工作成本增加的總允許索賠限額不得超過以下限額。

$$\small 索賠最大允許限額 = 標準銷售 \times\:毛利率$$

費用節省——由於火災而節省的費用將從上述計算的金額中扣除。

平均條款——如果已投保金額小於已投保的保單價值，則將適用與庫存保險（上述）相同的平均條款。

會計分錄

存貨損失情況

利潤損失情況

政府會計

政府會計是收集、分類、記錄、彙總和解釋所有政府部門的財政交易（包括收入和支出）的科學程式。它儲存公共資金的記錄。

以下是政府會計的主要目標：

• 收入資訊 − 政府會計最重要的職能之一是在財政年度內維護收入產生和徵收交易的記錄（並維護所有往年的財務資料）。根據《資訊知情權法》，如果有人要求獲取政府部門財務交易的資訊，則有義務提供該資訊。

• 支出資訊 − 政府會計最重要的目標之一是提供關於各種專案支出的資訊。中央政府的支出由議會檢查，州政府的支出由州議會檢查。

• 存款和貸款資訊 − 政府必須提供關於政府向他人提供的貸款以及存款償還的資訊。

• 現金可用資訊 − 它必須提供關於當前和未來現金可用性的資訊。

政府會計與商業會計的區別

政府會計與商業會計之間存在以下顯著區別：

政府財政的重要術語和表達

以下是政府會計中使用的一些重要術語和表達：

• 撥款要求 − 未經議會批准，任何政府機構不得發生任何支出。公共機構可以向政府提出支出撥款要求，此請求稱為“撥款要求”。

• 追加撥款 − 有時，在財政年度結束前會批准撥款，以應對年度預算可能不足的情況。如果需要滿足支出，可以提出追加撥款要求。例如，為自然災害救濟基金撥付的款項，由於洪水等異常災害可能被發現不足；在這種情況下，相關州或部門可能會要求額外撥款。

• 國庫 − 國庫是印度財政體系的組成部分。每個印度邦和聯邦屬地都劃分為不同的地區總部，每個地區總部都設有一個或多個國庫。國庫由印度國家銀行作為印度儲備銀行的代理機構運營。中央政府和州政府分別保留其賬戶，中央政府和州政府之間的差額由印度儲備銀行進行調整。

• 可決專案和不可決專案 − 有些支出不需要議會批准；因此，這些支出可以從合併基金或公共賬戶中支出，這些專案稱為不可決專案。有些支出專案需要議會批准，未經議會批准不得發生。因此，可以向政府提出該支出專案的撥款要求，此類專案稱為可決專案。

• 撥款法案 − 議會或立法機關批准預算提案後，必須提出撥款法案，該法案通過後即成為撥款法案。現在，可以從印度合併基金或相關州的合併基金中提取資金以滿足撥款需求。

• 臨時預算 − 在某些情況下，政府沒有時間向議會提交完整的預算，則使用“臨時預算”的特別規定。根據此規定，政府獲得議會對所需支出專案款項的表決權。獲得議會批准後，政府從印度合併基金中提取資金。

• 公共賬戶委員會 (PAC) − 公共賬戶委員會由議會和每個立法機關組成，以審查撥款賬戶並審計相關報告。所有提交給印度總統和議會的財務報表報告都由公共賬戶委員會 (PAC) 審查。PAC 的審查類似於報告的屍檢。PAC 的成員來自議會的反對黨。執政黨的成員不能成為該委員會的成員，因為該委員會充當監督機構，以監督執政黨的活動。

• 地方政府會計 − 地方政府會計基於“基金會計”和預算的概念。城市地方政府實體和農村地方政府實體是兩種型別的地方政府實體。印度地方政府會計包括預算、收入和支出賬戶。

政府基金

印度政府設有以下三種類型的基金，用於維護各種財務交易的記錄：

• 印度合併基金
• 印度意外基金
• 公共賬戶

讓我們簡要討論一下它們：

印度合併基金

根據印度憲法第 266 條第 1 款：

“政府以稅收形式收到的所有收入，如所得稅、中央消費稅、海關稅和其他與政府業務相關的收入，即非稅收入，都記入設立的合併基金。同樣，政府透過發行公開通知、國庫券（內債）籌集的所有貸款以及從外國政府和國際機構獲得的貸款（外債）都記入該基金。政府的所有支出均從該基金中支出，未經議會授權不得從該基金中提取任何款項。”

印度意外基金

根據印度憲法第 267 條：

“印度意外基金記錄與印度政府設立的意外基金相關的交易。該基金的基金規模為 50 億盧比。從該基金中預支款項用於滿足意外支出，一旦議會授權額外支出，則將預支款項全部歸還該基金。因此，該基金或多或少充當印度政府的備用賬戶，由印度政府財政部經濟事務部的秘書代表總統持有。”

公共賬戶

公共賬戶是根據印度憲法第 267 條第 2 款設立的，該條款規定：

“交易涉及除印度合併基金中包含的債務以外的其他債務。本部分中債務、存款和預付款項下的交易是指政府承擔償還收到的資金或有權收回已支付款項的責任的交易。與“匯款”和“暫緩”相關的交易應包括所有調整專案。這些專案的初始借方或貸方最終將透過相應的收款或付款進行結清。公共賬戶下的收入不構成政府的正常收入。因此，不需要議會授權從公共賬戶中付款。”

同樣，印度所有 29 個邦都具有上述相同的結構。

政府會計的一般結構

政府會計的一般結構如下所示：

賬戶編制

國庫和其他政府部門最初按月編制其收支賬戶，分別用於中央政府和州政府，然後傳送給各自的印度審計長。

鐵路、國防、郵電、林業和公共部門直接進行收入徵收和支出，國庫透過部門官員進行一次性支付。部門會計人員每月維護詳細的賬戶記錄。

國庫和會計人員提交的月度賬戶由審計長彙總，分別用於整個中央政府和每個州。彙總報告顯示從每年 4 月 1 日到 3 月 31 日每個月的累計資料。彙總的賬戶以及撥款賬戶由印度審計與審計長提交給印度總統、每個州的州長或聯邦屬地的行政長官。

政府會計原則

• 根據主管部門制定的規則，新專案（如建設、新裝置、工廠和機械安裝、維護、改進和服務）的費用或支出應計入資本賬戶。

• 專案的運營費用應計入收入賬戶。

• 在更新和更換以及真實更換成本的情況下，應計入資本賬戶。

• 在因異常災害造成的損壞情況下，費用應從資本賬戶或收入賬戶或兩者中借記。但是，政府將根據具體情況和環境確定。

• 新專案期間的資本收入應記入資本賬戶，以減少專案的資本支出。

審計長

審計與審計長 (CAG) 是一個獨立的憲法機構。賦予其特殊地位是為了維護其獨立性，使其能夠無畏無私地履行職責。

根據印度憲法第 148 條，審計與審計長由印度總統任命。CAG 的免職規定與最高法院法官相同。只有在證明存在不端行為或無行為能力的情況下才能將其免職。

根據印度憲法第 150 條——聯盟和各邦的賬目應按照總統根據審計與審計長的建議規定的形式儲存。

憲法第 151 條規定，審計與審計長關於聯盟賬目的審計報告應提交給總統，總統應將其提交給每一院議會。

財務會計 - 合同賬戶

合同是根據客戶的要求進行的，通常是建築性的。例如，建築物、船舶、橋樑、道路等的建設。在所有上述情況下，都會開立合同賬戶。每個合同都會分配一個唯一的編號，併為每個單獨的合同維護一個單獨的賬戶。

合同會計的特點

以下是合同會計的重要特點：

• 直接成本 - 直接成本是合同賬戶中最大比例的支出。但是，費用的間接性質在合同賬戶中也被視為直接費用。

• 間接成本 - 在合同會計中，間接成本的比例非常低，例如在各種合同的情況下與總部相關的費用。

• 成本控制 - 成本控制是合同賬戶中的主要挑戰，尤其是在大型合同中。例如，難以控制材料成本、人工成本、損失、損壞等。

• 剩餘材料 - 建設專案完工後，如果水泥、鋼鐵、大理石等任何材料未被使用，則稱為剩餘材料。剩餘材料通常被處理以收回投資金額。

合同型別

合同有三種類型，如下圖所示。

合同成本、價值和利潤的記錄

每個合同的記錄將如下進行 -

材料

“材料”的成本將按以下方式從合同賬戶中借方記賬 -

• 直接購買
• 從倉庫供應
• 從其他專案/合同轉入

合同賬戶將貸方記賬 -

• 退回倉庫的材料
• 剩餘材料的銷售收入

金額將轉入損益賬戶 -

• 剩餘材料銷售的損益

• 損壞、丟失或被盜的材料（除了將直接計入相關合同賬戶的正常材料損耗）。

人工

人工或工資直接計入相關合同賬戶，未付工資應從合同賬戶借方記賬。

直接費用

除了材料和人工之外，所有其他直接歸因於特定合同賬戶的費用稱為直接費用，並將從合同賬戶借方記賬。

廠房和機器

以下兩種方法將廠房和機器的價值計入合同賬戶 -

間接費用

無法直接計入此類合同的費用稱為間接費用。

根據一定百分比，這些費用可能會在多個合同中分配。例如，主管、工程師、管理費用的費用等。

分包合同

當主要承包商將某些特定工作作為主合同的一部分分配給另一承包商時，稱為分包合同。分包商由主要承包商支付報酬。分包商通常從事一些他們擅長的專業工作。支付給分包商的費用將在合同賬戶的借方顯示。

額外工作費用

承包商根據承包人的要求在主合同之外完成的任何額外工作，都可能計入同一合同賬戶。但是，如果額外工作的數量不那麼大，則應將為此額外工作收取的金額新增到合同價格中。

如果額外工作量很大，則應像上面解釋的那樣準備一個單獨的合同賬戶。

合同價值和利潤的記錄

已完成工作的證明

在合同期間，承包人必須向承包商支付款項，尤其是在承包商從事大型和長期合同的情況下。這筆款項是根據承包人代表承包人進行的測量師或建築師對已完成工作的證明支付的，他們證明了承包商已完成工作的價值。

通常，承包人會支付已證明金額的一定百分比，剩餘金額稱為“保留金”。保留金保留在承包人手中，直到工作完成以確保安全並保持有利地位。未經證明的已完成工作稱為“未經證明的工作”。

收到證明後，應遵循以下會計程式 -

a) 承包人個人賬戶借方

貸方：合同賬戶

注意 -

• 1. 以上分錄將按證明價值進行

• 2. 個人賬戶中的餘額將代表作為債務人的保留金。

b) 承包人個人賬戶借方

保留金賬戶借方

貸方：合同賬戶

c) 在這種方法下，在合同完成之前從承包人收到的任何款項都將貸記到承包人的個人賬戶，借記現金/銀行。收到的金額將代表從承包人收到的預付款，並在資產負債表中顯示為（在建工程減去預付款）。

未完工合同的利潤

只有在合同完全完成後才能確定實際成本。因此，在合同完成之前，無法知道合同的損益。

但是，採用以下原則來估計未完工合同的利潤 -

• 如果工作完成至總合同的25%，則不確定利潤並轉入損益賬戶。

• 如果合同完成度從33.33%到大約75%，則名義利潤的三分之一可能保留到備抵賬戶作為未來損失的準備，其餘三分之二轉入損益賬戶。有時，名義利潤會根據收到的現金和已證明的工作進一步降低，公式為 -

  $$\small 名義利潤 \times \frac{2}{3} \times \frac{已收現金}{已證明工作}$$

• 如果合同幾乎完成，則根據以下最常用的公式之一，將估計利潤的一部分轉入損益賬戶 -

  $$\small 估計利潤 \times \frac{已證明工作}{合同價格}$$

注意 - 如果有任何損失，應轉入損益賬戶。

在建工程

會計年度末未完工的合同，即在建工程，將記入 -

• 在建工程將在資產負債表的資產方以未完工合同發生的費用為依據進行顯示。

• 在建工程的價值將包括利潤。

• 從承包人收到的現金將從在建工程的價值中扣除。

• 只有在合同完成後，承包人才能被視為債務人。

• 由於從承包人收到的現金，承包人不會被視為債權人。

• 現場的廠房和材料成本將在資產負債表的資產方分別顯示為“現場廠房”和“現場材料”。

舉例說明

請根據以下資訊，從“Solid Building Contractor”公司收到的 2013年4月1日至2014年3月31日期間的資訊，編制合同賬戶、承包人賬戶和資產負債表摘要。

解答

Solid Building Contractor 公司

合同賬戶

（2013年4月1日至2014年3月31日期間）

承包人賬戶

資產負債表

（截至2014年3月31日）

未完工記錄利潤的現代方法

以下兩種方法用於計算未完工合同的利潤 -

• 僅在合同完成或實質性完成之後確定利潤的方法稱為“完工合同法”。

• 在第二種方法下，它是在每個會計期間結束時按百分比確定，這發生在整個合同完成之前。

在建工程

在建工程是指截至會計年度末發生的總支出，稱為在建工程賬戶。

以下示例描述了為了更好地理解 -

舉例說明

請使用給定的兩種方法評估該期間的利潤 -

• 完工百分比法和
• 完工合同法。

假設承包商在第一階段完成後收到460,000盧比，請在資產負債表中找到在建工程的價值。

解決方案 -

根據完工百分比法 -

資產負債表

根據完工合同法 -

在合同完成之前，不確定利潤 -

資產負債表

成本加成合同

在某些情況下，無法提前知道合同的確切成本；因此，需要應用成本加成合同條款，其中合同價值是透過在成本中增加一定百分比的利潤來確定的。

價格調整條款

**升級條款**用於彌補由於原材料價格變化或生產能力利用率變化導致的價格變化。升級條款保護承包商和承包方免受任何成本或價格不利變化的影響。

**目標成本法**

在這種合同方法下，承包方給出生產目標和支出目標。承包商不能在不增加產量的同時增加合同成本。這意味著，支出與生產目標掛鉤。

部門會計

百貨公司在一個屋簷下擁有多種型別的商店，例如，一家百貨公司可能設有化妝品店、鞋店、文具店、成衣百貨店、雜貨店、藥品店等等。

在會計年度結束時，瞭解每個部門商店的損益情況至關重要。但是，可以透過維護部門明細的交易和損益賬戶來實現。

**部門會計的目標**

部門會計的主要目標如下：

• 瞭解每個部門的財務狀況，有助於進行比較。

• 按部門計算經理的佣金。

• 評估績效、計劃和控制。

**部門會計的優勢**

部門會計的優勢如下：

• 有助於評估每個部門的結果。

• 有助於瞭解每個部門的盈利能力。

• 投資者和外部人士可以瞭解詳細的資訊。

• 有助於比較不同會計年度的每個費用（同一部門）以及同一會計年度的不同費用（其他部門）。

**部門會計的方法**

維護部門賬戶有兩種方法：

• **每個部門單獨設定賬簿**
• **採用多欄賬簿記賬**

**每個部門單獨設定賬簿**

在這種會計方法下，每個部門都被視為一個獨立的單位，併為每個單位維護單獨的賬簿。每個單位的財務結果在會計年度結束時合併，以瞭解商店的總體結果。

由於成本較高，這種會計方法僅適用於非常大的企業或法律規定必須如此的企業。保險業務就是一個很好的例子，必須遵循這種制度。

**採用多欄賬簿記賬**

小型貿易單位通常使用這種會計系統，其中所有部門的賬戶都由中央會計部門以多欄賬簿的形式集中維護。在這種方法下，銷售、採購、庫存、費用等都以多欄的形式維護。

編制部門交易和損益賬戶，需要準備包含不同部門不同欄位的輔助賬簿。採購簿、採購退貨簿、銷售簿、銷售退貨簿等都是輔助賬簿的例子。

銷售簿樣本如下：

**銷售簿**

編制多欄格式的交易賬戶，以瞭解企業各部門的毛利。

業務單位也可以按職能進行分類，例如生產部門、財務部門、採購部門、銷售部門等。

**部門費用的分配**

• 某些專門為特定部門發生的費用可以直接計入相關部門。例如，運送貨物給客戶的運輸費用可以計入銷售和配送部門。

• 某些費用可以根據其用途進行分配。例如，電費可以根據每個部門的分表進行分配。

以下是一些與特定部門沒有直接關係的費用的示例，可以按如下方式分配：

• **運費入賬** - 上述費用可以根據每個部門的採購量進行分配。

• **折舊** - 折舊可以根據每個部門使用的資產價值進行分配。

• **修理和更新費用** - 資產的修理和更新可以根據每個部門使用的資產價值進行分配。

• **經理工資** - 經理工資應根據經理在每個部門花費的時間進行分配。

• **房屋修理、租金和稅費、房屋保險等** - 所有與房屋相關的費用應根據每個部門佔用的樓層面積進行分配。

• **銷售和配送費用** - 所有與銷售和配送相關的費用應根據每個部門的銷售額進行分配，例如運費、銷售人員差旅費、支付給銷售人員的工資和佣金、售後服務費用、折扣和壞賬等。

• **廠房和機器裝置保險** - 各部門此類廠房和機器裝置的價值是保險的基礎。

• **員工/工人保險** - 集團保險的費用應根據每個部門的直接工資支出進行分配。

• **動力和燃料** - 動力和燃料將根據機器的工作時間和功率進行分配（即工作時間x馬力）。

**部門間轉移**

定期（例如每週或每月）編制部門間分析表，以記錄所有部門間的貨物和服務轉移。這是必要的，因為每個部門都作為獨立的利潤中心運作。此類交易的價格轉移可以基於成本、市場價格或雙重基礎。

在該期間（每週或每月）結束時，將過以下分錄：

Journal Entry

Receiving Department A/c                      Dr 
To Supplying Department A/c

**部門間轉移價格**

轉移價格有三種類型：

• **基於成本的轉移價格** - 轉移價格基於標準成本、實際成本、總成本或邊際成本，稱為基於成本的轉移價格。

• **基於市場的轉移價格** - 一個部門以銷售價格將貨物轉移到另一個部門，稱為基於市場的轉移價格。因此，已售貨物的未實現利潤將從銷售部門以庫儲存備的形式計入借方，包括期初和期末庫存。

• **雙重定價系統** - 在這種系統下，轉讓部門以銷售價格轉移貨物，而接收部門以成本價格入賬。

舉例說明

請為截至2014年12月31日的M/s Andhra & Company編制部門交易和損益賬戶和綜合損益賬戶，其中A部門以正常銷售價格將貨物出售給B部門。

解答

M/s Andhra & Company

**部門交易和損益賬戶**

**截至2014年12月31日止年度**

**綜合損益賬戶**

**截至2014年12月31日止年度**

**財務會計 - 航次會計**

為了瞭解海運業務的財務結果，編制航次會計。航次賬戶類似於損益賬戶；所有費用都記入航次賬戶的借方，所有收入都記入航次賬戶的貸方。編制航次賬戶是為了確定航次的盈虧。它涵蓋進出港航行。重要的是，每艘船舶都應單獨編制航次賬戶。

收入

航次的主要收入來源如下：

• **運費** - 運費是針對貨物運輸收取的主要收入。

• **客運費** - 如果是客運船舶，則從乘客處收取客運費。

• **附加費** - 附加費是對運費徵收的附加費。

**費用**

船舶費用的各種方式如下：

• **經紀費和佣金** - 經紀費和佣金按包括附加費在內的運費計算，並支付給船舶代理人。地址佣金應支付給在不同方獲取運費的經紀人。

• **保險** - 按比例計算的保險費用可能記入航次賬戶的借方。例如，如果保險期限為一年，航次旅程為三個月，則保險費用將按$\frac{1}{4^{th}}$比例記入航次賬戶的借方。

• **船舶用品** - 為航次購買的船舶用品，按消耗量（即期初庫存+採購-期末庫存）記入航次賬戶的借方。

• **折舊** - 船舶的折舊按航程期間的比例計入航次賬戶。

• **燃油成本** - 為航行目的使用的水、煤炭、柴油、燃料等的成本稱為燃油成本，並可以記入航次賬戶的借方。

• **港口費用** - 港口當局收取允許船舶使用港口裝卸貨物的費用。此費用記入航次賬戶的借方。

• **裝卸費** - 貨物的裝卸稱為裝卸費，應記入航次賬戶的借方。

**在途航次**

在會計年度結束時，如果航次尚未完成仍在進行中，則需要進行以下會計處理：

**已收運費**

已收取的總運費記入航次賬戶的貸方，未完成航次的準備金記入航次賬戶的借方。未完成航次的準備金按未完成航程的比例計提。

**費用**

為了完善配比原則，與未完成航次相關的收入和費用可能會結轉至下一會計年度的相關賬戶。已賺取收入的準備金應記入航次賬戶的借方，費用的準備金也應記入航次賬戶的貸方。

結轉費用的依據如下：

• 與運費相關的費用需要按回程運費的比例結轉。例如，如果總運費為2,500,000元，其中回程運費為1,200,000元，總費用為500,000元，則結轉至下一會計年度的費用為240,000元。

  $$\small = \frac{1,200,000}{2,500,000} \times 500,000$$

• 對於固定費用，如果回程未完成，則結轉固定費用的一半。

• 如果回程已過半，並且給出了航次的總費用，則結轉總費用的一半。

• 如果回程已過半，並且給出了迄今為止的費用，則結轉費用的三分之一。

• 當完成一次往返航程並在單程返回途中，且給出航程的總費用時，則應將$\frac{1}{3}$的費用結轉。

• 當完成一次往返航程並在單程返回途中，且給出截至目前的費用時，則應將$\frac{1}{5}$的費用結轉。

格式

泰坦尼克航運公司賬簿

航程賬戶

截至2014年12月31日

財務會計 - 特許權使用費賬戶

特許權使用費是使用者支付給財產所有者或對某些財產擁有特殊權利的所有者的費用。特許權使用費協議由財產或權利的所有者和使用者之間簽訂。如果付款是為了購買該權利或財產，則將被視為資本支出而不是特許權使用費。

承租人支付的特許權使用費屬於正常的業務支出，應借記到特許權使用費賬戶。這是一個名義賬戶，在會計年度結束時，需要將特許權使用費賬戶的餘額轉入正常的交易損益賬戶。基於產量或產出的特許權使用費將嚴格計入製造或生產賬戶。如果特許權使用費基於銷售支付，則它將成為銷售費用的部分。

特許權使用費的型別

特許權使用費的型別如下：

• 版權 - 版權賦予作者（其書籍）、攝影師（其照片）或任何此類智慧財產權作品的合法權利。版權特許權使用費是書籍出版商（承租人）根據出版商的銷售額支付給書籍作者（出租人）或攝影師的。

• 礦山特許權使用費 - 礦山或採石場的承租人向礦山或採石場的出租人支付特許權使用費，這通常基於產量。

• 專利特許權使用費 - 專利特許權使用費是承租人根據相應商品的產量或產出支付給出租人的。

特許權使用費的基礎

對於專利，書籍出版商根據售出的書籍數量向書籍作者支付特許權使用費。因此，專利持有者根據產出獲得特許權使用費，而礦山所有者根據產量獲得特許權使用費。

重要術語

以下是特許權使用費協議中使用的一些重要術語：

特許權使用費

基於銷售或產出的定期付款稱為特許權使用費。特許權使用費由礦山的承租人支付給出租人，由書籍的出版商支付給書籍的作者，由製造商支付給專利權人等。

房東

房東是指對礦山或採石場或專利權或版權擁有合法權利的人。

承租人

作者或出版商；承租人或專利權人，他們從所有者那裡以租賃的形式取得權利（通常是商業或個人權利），作為對價，稱為承租人。

最低租金

根據租賃協議，最低租金、固定租金或死租是承租人對出租人的一種保證，以防產出或生產或銷售短缺。這意味著，無論生產短缺的原因是什麼，出租人都會收到最低的固定租金。

特許權使用費的支付將以最低租金或實際特許權使用費中的較高者為準，例如：

海德拉巴出版公司每年印刷一本關於Java的書籍，最低租金為1,000,000盧比，特許權使用費為每售出一本書20盧比。在出版的第一年，海德拉巴出版公司售出了75,000本，在第二年，售出的書籍數量下降到僅45,000本。應支付的特許權使用費如下：

欠繳

最低租金與實際特許權使用費的差額稱為欠繳，在生產或銷售短缺的情況下，根據最低租金支付特許權使用費。例如，如果根據上述示例中書籍的銷售計算出的特許權使用費為900,000盧比，但根據最低租金應付的特許權使用費為1000,000盧比，則欠繳額為100,000盧比（1,000,000盧比 - 900,000盧比）。

地租

每年或每半年支付給房東以使用土地或地表的租金稱為地租或地表租金。

追回權

特許權使用費協議中可能包含以下內容：支付的最低租金超過實際特許權使用費（即欠繳）的部分，可以在後續年份中收回。因此，當特許權使用費超過最低租金時，稱為追回權（欠繳）。

追回權將針對固定期限或浮動期限確定。當追回權從特許權使用費協議之日起的前幾年開始固定時，則稱為固定或限制。另一方面，當承租人有資格在開始年份後的2年或3年中追回欠繳額時，則稱為浮動。

欠繳將在資產負債表的資產方反映，直至允許追回的年份，之後將其轉入損益賬戶（允許期限屆滿後）。

租金溢價

承租人支付給出租人的任何特許權使用費以外的額外付款稱為租金溢價，將被視為資本支出，並根據適當的方法透過損益賬戶逐年攤銷。

預扣稅

如果根據所得稅法適用預扣稅，則承租人將在扣除預扣稅後向出租人付款，且承租人有責任將其存入中央政府賬戶。特許權使用費金額為特許權使用費的總金額（包括預扣稅），這將計入損益賬戶。

例如，如果特許權使用費金額為1,000,000盧比，預扣稅率為10%，則承租人將向出租人支付900,000盧比。計入損益賬戶的特許權使用費金額為1,000,000盧比，剩餘的100,000盧比將存入中央政府賬戶。

停工

有時，由於不可抗力因素（如罷工、洪水等）可能會導致停工，在這種情況下，需要根據協議規定修改最低租金。

最低租金的修改將為：

• 按停工比例減少最低租金；
• 根據固定百分比；或
• 在停工年份按固定金額。

轉租

有時，房東或出租人允許承租人將礦山或土地的一部分轉租給轉租人。在這種情況下，承租人將成為轉租人，併成為主要房東的承租人。

在這種情況下，作為承租人，他將維護以下會計賬簿：

會計分錄

舉例說明

根據以下資訊，請在黑鑽有限公司的賬簿中開立必要的賬戶並進行編制。

• 該公司於2010年1月1日以75,000盧比的最低租金租賃了一個煤礦。

• 特許權使用費率為每噸1盧比。

• 欠繳的追回權限於前3年。

• 租賃前四年的產量分別為40,000噸、65,000噸、105,000噸和90,000噸。

解答：

分析表

黑鑽有限公司賬簿

特許權使用費賬戶

房東賬戶

欠繳賬戶