寄售制會計

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由於市場規模不斷擴大，製造商或批發商顯然無法直接接觸到全國各地的每個客戶。為了克服這一限制，製造商通常會在每個目標地點委派可靠的代理商來直接接觸客戶。他們與當地貿易商達成協議，由這些貿易商以佣金為基礎代其銷售商品。

寄售的含義和特徵

寄售是指所有者將貨物委託/移交給其代理人/銷售員，以便運輸、轉移、銷售等。

以下幾點進一步闡明瞭寄售的性質和範圍：

• 在此，貨物的最終所有權仍屬於將貨物委託給代理人以佣金為基礎銷售的製造商或批發商。寄售僅僅是貨物佔有權的轉移，而非所有權的轉移。

• 由於貨物的所有權仍屬於製造商（寄貨人），因此受託人（代理人）不對任何貨物損失或毀損負責。

• 貨物以所有者的風險出售，因此利潤/損失歸所有者。

• 受託人僅獲得其支出的費用報銷以及其銷售的佣金，因為銷售所得屬於所有者（寄貨人）。

為什麼寄售不是銷售？

以下原因解釋了為什麼寄售不是銷售：

• 所有權 - 銷售的情況下，需要將貨物的所有權從賣方轉移到買方，但貨物的所有權仍屬於寄貨人，直到受託人出售貨物為止。

• 風險 - 在寄售的情況下，通常情況下，貨物丟失或毀損的風險仍由寄貨人承擔。

• 關係 - 賣方和買方之間的關係將是債務人和債權人的關係，如果貨物是以賒銷的方式出售。另一方面，寄貨人和受託人之間的關係是委託人和代理人的關係。

• 貨物退回 - 通常情況下，售出的貨物不能退回；但是，如果存在任何製造缺陷或任何其他技術故障，賣方有義務將其取回。另一方面，受託人可以隨時將未售出的存貨退回給寄貨人。

重要術語

形式發票

發票意味著銷售已經發生，但形式發票不是發票。形式發票是由寄貨人編制的貨物清單，顯示貨物的數量、質量和價格。寄貨人會在銷售實際發生之前向受託人開具此類形式發票，以告知貨物相關資訊。

銷售清單

顯示收到的貨物、售出的貨物、發生的費用、收取的佣金、匯款和應付餘額的詳細資訊的報表稱為銷售清單，受託人會定期將其寄給寄貨人。

佣金

受託人因銷售貨物而應付的佣金有三種型別：

• 簡單佣金 - 這通常是總銷售額的固定百分比，根據雙方商定的條款計算。

• 額外傭金 - 如果貨物銷售額異常，則以獎勵的形式向受託人支付一定金額，稱為額外傭金。額外傭金也是根據總銷售額計算的。

• 代收貨款佣金 - “代理人或經紀人因收取額外溢價或佣金（稱為代收貨款佣金）而做出的協議，當他賒銷貨物時，保證其委託人的購買者具有償付能力，代理人的義務是在買方到期時未能及時償還債務時，自己支付債務。”

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寄貨人向其代理人支付代收貨款佣金，以承擔因代理人代表寄貨人進行的賒銷而從受託人處收回債務的額外風險。

直接費用

增加貨物成本且具有非經常性，並在貨物到達受託人倉庫之前發生的費用稱為直接費用。

間接費用

倉庫租金、倉儲費、廣告費、工資等屬於間接費用。直接費用和間接費用的區別在估價未售出的期末存貨時尤其重要。

預付款

受託人預先支付給寄貨人作為擔保的金額稱為預付款。

未售出寄售貨物的估價

未售出存貨的估價將像貿易企業的期末存貨一樣進行，應按成本或市價中的較低者估價。該存貨將按以下方法估價：

• 按比例計算的成本價格和
• 按比例計算的直接費用。

此處，按比例計算的直接費用是指——寄貨人發生的全部費用以及受託人發生的費用，這些費用是在貨物到達倉庫之前發生的。

以高於成本的價格開具貨物發票

在這種方法下，貨物按成本+利潤計價，形式發票也顯示了這些貨物的較高價格。為了瞭解實際利潤，在會計期間結束時，寄售賬戶將貸記所收取的超額價格。存貨價值也將根據利潤要素進行調整。寄貨人採用此政策的主要原因是：

• 向受託人隱瞞實際利潤。

• 在這種情況下，寄貨人倉庫的存貨估價相對容易。

• 在這種情況下，寄貨人通常指示受託人僅按發票價格出售貨物。它可以防止對不同客戶收取不同的銷售價格。

貨物損失

可能存在兩種型別的損失，如下所述：

正常損失 - 正常損失可能是由於貨物的固有特性造成的，例如蒸發、貨物變乾等。它不會在寄售賬戶中單獨顯示，而是透過提高每單位的價格計入已售出貨物和期末存貨的成本中。為了計算未售出存貨的價值，使用以下公式。

$$\small 期末存貨價值 = \frac{發出貨物總價值}{受託人收到的淨數量} \times 未售出數量$$

$$\small 淨收到數量 = 寄售貨物數量 - 正常損失數量$$

異常損失 - 異常損失可能是由於任何意外原因造成的。將其記入寄售賬戶以計算實際盈利能力。期末存貨的估價與前面解釋的相同，即按比例計算的成本+按比例計算的直接費用。

異常損失和保險

如果寄售貨物存在保險單，則寄貨人的賬簿中將進行以下分錄：

會計分錄彙總

以下會計分錄（除損失外）將在寄貨人和受託人的賬簿中為與寄售相關的交易進行：

注意 - 寄售貨物賬戶將透過將餘額轉入採購賬戶或貿易賬戶來結轉。