會計基礎 - 快速指南

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會計 - 概述

會計是一種商業語言。我們可以用這種語言來溝通財務交易及其結果。會計是一個全面的系統，用於收集、分析和溝通財務資訊。

會計的起源與貨幣一樣古老。早期，交易數量非常少，因此每個相關人員都可以在特定時期內記錄交易。二十三個世紀前，一位名叫考底利亞（又名旃陀羅笈多）的印度學者在他的著作《政事論》（Arthashastra）中介紹了會計概念。在他的書中，他描述了正確的記賬藝術和檢查賬戶的方法。逐漸地，會計領域隨著世界商業環境的變化而發生了顯著的變化。

根據特定組織的規模、性質、數量和其他限制，簿記員可以根據某些會計原則和標準以及會計師的規定記錄財務交易。

藉助會計流程，我們可以確定企業在特定日期的損益。它還有助於我們分析過去的表現並規劃未來的行動。

會計的定義

美國註冊會計師協會（American Institute of Certified Public Accountant）將財務會計定義為：

“以一種有意義的方式，並以貨幣為單位，對至少部分具有財務性質的交易和事件進行記錄、分類和彙總，並解釋其結果的藝術。”

會計的目標和範圍

讓我們一起了解會計的主要目標：

• 保持系統的記錄 - 會計是為了保持財務交易的系統記錄。會計的主要目標是幫助我們收集財務資料並系統地記錄它，以獲得財務報表的正確和有用的結果。

• 確定盈利能力 - 透過會計，我們可以評估在特定會計期間發生的利潤和損失。藉助損益表，我們可以輕鬆地確定公司的利潤或虧損。

• 確定企業的財務狀況 - 資產負債表或財務狀況表顯示了公司在特定日期的財務狀況。一份編制良好的資產負債表可以讓我們瞭解資產的類別和價值、負債的性質和價值以及公司的資本狀況。透過它，我們可以輕鬆地確定任何商業實體的穩健性。

• 協助決策 - 為未來做出決策，需要準確的財務報表。會計的主要目標之一是在正確的時間做出正確的決策。因此，會計為您提供了一個平臺，可以利用過去的記錄來規劃未來。

• 履行法律合規義務 - 公司、信託和協會等商業實體的運營和管理遵循不同的法律法規。同樣，不同的稅收法律（直接稅和間接稅）也適用於每個企業。每個人都必須按照國家相關法律的規定，儲存和維護不同型別的賬戶和記錄。會計有助於企業依法運營。

會計 - 流程

會計迴圈是指完成會計流程中涉及的特定任務。會計迴圈的長度可以是每月、每季度、每半年或每年。它可能因組織而異，但流程保持不變。

會計流程

下表列出了會計流程中遵循的步驟 -

會計 - 基本概念

前兩個會計概念，即企業實體概念和貨幣計量概念，是會計的基本概念。讓我們簡要地瞭解一下每一個概念。

企業實體概念

根據這一概念，企業和企業的所有者是兩個不同的實體。換句話說，我和我的企業是分開的。

例如，A先生以“獨立貿易公司”的名義開始了一項新業務，並投入了2,000,000盧比的現金資本。這意味著獨立貿易公司的現金餘額將增加2,000,000盧比。同時，獨立貿易公司以資本的形式承擔的負債也將增加。這意味著獨立貿易公司有義務向A先生支付2,000,000盧比。

貨幣計量概念

根據這一概念，“我們只能將那些可以用貨幣計量的交易記錄到我們的會計記錄中。”

示例

確定並記錄以下專案的庫存價值

Shirts   Rs 5,000/-
Pants    Rs 7,500/-

Coats    500 pieces
Jackets  1000 pieces

Value of Stock = ?

在這裡，如果我們要將庫存價值記錄到我們的會計記錄中，我們需要以貨幣形式表示外套和夾克的價值。現在，如果我們得出外套和夾克的價值分別為2,000盧比和15,000盧比的結論，那麼我們就可以輕鬆地將庫存價值記錄為29,500盧比（5000+7500+2000+15000的結果）在我們的賬簿中。我們需要分別保留數量記錄。

持續經營概念

我們的會計是基於這樣的假設：一個商業單位是一個持續經營的實體。我們在記錄企業的所有財務交易時，心中都抱著這樣一個觀點：一個商業單位是一個持續經營的實體；而不是一個已經停止經營的實體。否則，銀行不會提供貸款，供應商不會供應商品或服務，員工不會正常工作，交易記錄的方法也會完全改變。

例如，一個商業單位以固定資產的形式進行投資，我們只在損益表中記錄資產的折舊；而不是資產的購置成本減去資產的淨變現價值的差額。原因很簡單；我們假設我們將使用這些資產並在未來使用它們時盈利。同樣，我們對待遞延收入支出和預付支出。持續經營的概念在以下情況下不起作用：

• 如果一個單位被宣佈為虧損單位（未被使用或不可用單位）。
• 當一家公司即將清算，併為此任命清算人時。
• 當一個商業單位正經歷嚴重的財務危機並即將倒閉時。

成本概念

這是一個非常重要的概念，基於持續經營假設。我們基於企業是持續經營的假設，以成本為基礎記錄資產的價值，而不是以資產的淨可變現價值或市場價值為基礎。毫無疑問，我們會透過計提折舊來減少資產的價值，但我們忽略了資產的市場價值。

成本概念在考慮資產的淨可變現價值或市場價值時，阻止了任何形式的操縱。不利的一面是，這個概念忽略了市場通貨膨脹的影響，而這種影響有時可能非常劇烈。儘管如此，成本概念仍然被廣泛且普遍接受，我們以此為基礎進行企業會計核算。

會計等式概念

任何財務交易都必須進行復式記賬，這意味著借方必須始終等於貸方。因此，每筆財務交易都有其雙重性。

• 我們會獲得一些利益，並且
• 我們會付出一些利益。

例如，如果我們購買一些股票，那麼它將有兩個影響

• 股票的價值將會增加（獲得相同金額的利益），並且
• 它將以債權人的形式增加我們的負債。

會計期間概念

根據持續經營假設，企業的壽命是不確定的。為了確定企業的損益，並確定其財務狀況，利潤表和資產負債表通常每年年底定期編制。這個為期一年的週期被稱為會計期間。設立會計期間的目的是根據過去的業績採取糾正措施，消除季節性變化的影響，繳納稅款等。

基於此概念，將收入支出和資本支出區分開來。收入支出記入損益表，以確定特定會計期間的正確損益。資本支出屬於那些其利益將在未來會計期間繼續使用的支出類別。

會計期間幫助我們定期（即每個會計期間結束時）確定公司的正確狀況。

配比概念

配比概念基於會計期間概念。企業特定會計期間的支出應與同一會計期間的收入相匹配，以確定該期間企業的準確損益。這種配比做法在全世界都被廣泛接受。讓我們舉個例子來清楚地理解配比概念。

以下是2012年4月1日至2013年3月31日期間Globe Enterprises公司收到的資料

根據以上資料，企業的損益計算如下

在上面的例子中，為了在同一會計期間匹配支出和收入，我們添加了信用購買以及本會計年度的應付費用，以確定2012年4月1日至2013年3月31日會計期間的正確利潤。

這意味著在計算年度損益時，忽略了現金收取和現金支付。

權責發生制概念

如上文配比概念中所述，考慮會計期間產生的收入，也考慮與會計期間相關的支出。根據會計的權責發生制概念，如果我們銷售了一些商品或提供了一些服務，那麼無論我們是否收到現金，這都成為我們的收入產生點。同樣的概念也適用於支出。所有以現金支付或應付的支出都將被考慮，如果有任何預付支出，則將被扣除。

大多數專業人士使用現金基礎會計。這意味著，特定會計期間收到的現金和同一會計期間以現金支付的支出是其會計的基礎。對他們來說，公司的收入取決於現金收入的收取。支出也遵循類似的做法。這對他們來說很方便，他們也以此為基礎繳納稅款。

客觀證據概念

根據客觀證據概念，每筆財務記錄都應有客觀證據支援。採購應有采購單據支援，銷售應有銷售單據支援，支出現金支付應有現金收據支援，對債權人的付款應有現金收據和銀行對賬單支援。同樣，庫存應透過實物核對進行核實，其價值應與採購單據核實。如果沒有這些，會計結果將不可信，會計記錄操縱的可能性將會很高，沒有人會依賴這種財務報表。

會計 - 會計準則

本節我們將討論會計慣例。

一致性慣例

為了比較不同年份的結果，有必要對類似交易始終如一地持續地遵循相同的會計規則、原則、慣例和會計概念。如果會計處理頻繁發生變化，財務報表的可靠性可能會降低。例如，如果一家公司選擇成本或市價孰低法進行庫存估值，並選擇折舊的直線法對固定資產進行折舊，則應始終如一地持續地遵循。

一致性還規定，如果需要進行更改，則應清楚地說明更改及其對損益和公司財務狀況的影響。

充分披露慣例

1956年公司法規定了編制財務報表的格式。所有屬於此類別的公司都必須遵循此做法。公司法制定了各種規定來編制這些財務報表。這些規定的目的是披露所有重要資訊，以便財務報表的觀點真實公允。但是，“披露”一詞並不意味著所有資訊。它意味著披露對財務報表使用者（例如投資者、所有者和債權人）具有重要意義的資訊。

重要性慣例

如果資訊披露或不披露可能會影響財務報表使用者的決策，則應披露該資訊。

為了更好地理解，請參考1956年公司法修訂後的附表VI中關於編制損益表的通用說明。

• 公司應透過附註披露有關任何收入或支出專案的附加資訊，該專案超過營業收入的1%或100,000盧比，取其較高者。

• 公司應在會計報表附註中披露每個持有超過5%股份的股東所持有的公司股份，並說明所持股份數量。

謹慎性原則

這是一種穩妥的政策。對於未來事件，不預期利潤，而是作為謹慎性政策提供損失準備。根據這項政策，為壞賬和或有負債提供了準備；但我們不考慮任何預期收益。

例如，如果A以每件80盧比的價格購買1000件商品，並以每件100盧比的價格出售其中900件商品，而庫存的市場價值為（i）90盧比和（ii）70盧比每件，則上述交易的利潤可以計算如下

在上面的例子中，庫存估價方法是“成本或市價孰低法”。

然而，謹慎性原則不允許透過低估利潤或高估損失來創造隱性準備。

會計 - 賬戶分類

有必要了解賬戶的分類及其在複式記賬系統中的處理。廣義上講，賬戶可分為三類

• 個人賬戶
• 實賬戶
  • 有形賬戶
  • 無形賬戶

讓我們逐一瞭解它們。

個人賬戶

個人賬戶可進一步分為三類

自然人賬戶

與任何個人（如David、George、Ram或Shyam）相關的賬戶稱為自然人賬戶。

法人賬戶

與任何法人（如ABC有限公司、General Trading公司、Reliance Industries公司等）相關的賬戶稱為法人賬戶。

代表性個人賬戶

代表性個人賬戶代表一組賬戶。如果存在許多性質相似的賬戶，最好將它們分組，例如應付工資賬戶、應付租金賬戶、預付保險賬戶、應收利息賬戶、資本賬戶和提取賬戶等。

實賬戶

每個企業都有一些資產，每個資產都有一個賬戶。因此，資產賬戶被稱為實賬戶。資產有兩種型別

• **有形**資產是可以觸控的資產，例如廠房、機器、傢俱、庫存、現金等。

• **無形**資產是無法觸控的資產，例如商譽、專利、版權等。

這兩種資產的會計處理方法相同。

名義賬戶

由於該賬戶不代表任何有形資產，因此被稱為名義賬戶或虛構賬戶。所有型別的費用賬戶、損失賬戶、收益賬戶或收入賬戶都屬於名義賬戶。例如，租金賬戶、工資賬戶、電費賬戶、利息收入賬戶等。

會計 - 系統

會計方法主要有兩種：

• 單式記賬法
• 複式記賬法

單式記賬法

單式記賬法是一種不完整的會計制度，小型企業由於交易數量較少而採用這種方法。在這種會計制度下，企業主只開設和維護個人賬戶。有時會維護輔助賬簿，有時則不會。由於企業主不開設實賬戶和名義賬戶，因此無法編制損益表和資產負債表，也無法確定企業的盈虧或財務狀況。

複式記賬法

複式記賬法是一種科學的會計制度，在世界各地普遍採用，沒有爭議。這是一種古老的會計制度。它是由義大利的盧卡·帕喬利 (Luco Pacioli) 於1494年創立的。在複式記賬法下，每一筆賬目都有借方和貸方的雙重屬性。這意味著企業的資產始終等於企業的負債。

資產 = 負債

如果我們付出什麼，我們也會得到相應的回報，反之亦然。

複式記賬法的借貸規則

以下借貸規則被稱為會計的黃金規則

示例

甲先生開始了一項業務，我們有以下資料：

 

以上專案的會計分錄如下：

從以上例子可以清楚地看出借貸規則是如何運作的。也可以清楚地看出每一筆分錄都有其雙重屬性。在任何情況下，在複式記賬系統中，借方都將始終等於貸方。

財務會計 - 日記賬

“在日記賬中記錄交易的過程稱為日記賬分錄。”

---梅格斯、梅格斯和約翰遜

日記賬是每天記錄所有財務分錄的賬簿。過賬稱為日記賬分錄。日記賬分錄是根據複式記賬法的借貸規則進行的。

第1欄：表示交易日期。

第2欄：第1行(... ... ... ...)表示要借記的賬戶名稱。

第2行(... ... ... ...)表示要貸記的賬戶名稱。

第3行用於描述交易。

第3欄：總分類賬頁碼 (L.F.) 表示我們過賬的總分類賬賬戶的頁碼。

第4欄：要借記的金額。

第5欄：要貸記的金額。

備註

• 如果一天內有多筆交易，則可以使用單一日記賬分錄過賬所有交易的總金額。

• 如果借方或貸方分錄相同，而對應的分錄不同，我們可以為同一分錄過賬一個合併分錄。這被稱為“複合分錄”，無論複合日記賬分錄中包含多少借方或貸方分錄。

交易分析與處理

讓我們瞭解交易的性質以及在我們的會計賬簿中如何處理這些交易。以下會計分錄在每個企業中普遍使用，屬於常規日記賬分錄。

財務會計 - 分類賬

現在讓我們嘗試理解日記賬是如何工作的。藉助日記賬分錄，我們可以按時間順序記錄組織的每一筆財務交易，而不考慮在特定會計年度或期間重複記錄了多少次相同型別的分錄。

任何組織的日記賬分錄可能從數百條到數百萬條不等，具體取決於組織的規模和結構。藉助日記賬，可以記錄每一筆交易；但是，我們無法從日記賬中得出任何結論。讓我們考慮以下情況。假設我們想知道

• 總銷售額或採購額
• 任何特定收入或費用的總額
• 應付給任何特定債權人的總額或應收自債務人的總額

在這種情況下，對於任何簿記員或會計師來說，這可能是一項繁瑣的工作。因此，下一步是分類賬賬戶。

分類賬幫助我們將相同性質的日記賬分錄彙總到一個地方。例如，如果我們對銷售進行了100次日記賬分錄，我們只需建立一個銷售賬戶，然後按日期將所有銷售交易過賬到該分類賬賬戶中。因此，無限數量的日記賬分錄可以彙總到少數幾個分類賬賬戶中。將日記賬分錄轉移到分類賬賬戶稱為“過賬”。

分類賬賬戶的劃線

讓我們看看分類賬賬戶的各種格式

格式1

格式2

如今，手寫賬簿正被計算機化賬戶所取代。公司主要使用六欄式格式來維護客戶的分類賬賬戶。格式如下所示

格式1用於學術目的。因此，此格式有助於學習會計的基礎知識和原則。

格式2被銀行和金融機構以及大多數商業組織使用。

關於分類賬的重要事項

• 日記賬分錄的每一側都過賬到分類賬的同一側。這意味著日記賬的借方分錄過賬到借方，反之亦然。

• 期末餘額指結轉餘額，期初餘額指結提餘額。

• 過賬到分類賬後，進行分類賬餘額核對。在名為“合計”的列中，數字是根據“哪個更高”來確定的。也就是說，如果借方合計為人民幣10,000元，貸方合計為人民幣5,000元，我們在借方和貸方的“合計”列中都填寫人民幣10,000元。

• 兩側的差額（在本例中為人民幣5,000元）寫在貸方的最後一行，作為“期末餘額”。此餘額稱為賬戶的借方餘額，反之亦然。

• 所有費用和資產都表示借方餘額。

• 所有收入和負債都表示貸方餘額，包括資本賬戶。

• 個人賬戶的借方餘額表示“應收款”。這屬於資產類別。例如債務人。

• 個人賬戶的貸方餘額表示“應付款”。這屬於負債方，表示我們需要支付因貨物、服務、貸款或預付款而記入貸方的金額。

• 實物賬戶的借方表示庫存或任何型別的資產。實物賬戶的貸方餘額是不可能的。

• 名義賬戶的借方餘額表示組織的費用。

• 名義賬戶的貸方餘額表示已賺取的收入。

• 現金日記賬的借方餘額表示現金在手。

• 銀行日記賬的借方餘額表示銀行存款餘額。

• 銀行日記賬的貸方餘額表示“銀行透支”。

• 名義賬戶（費用和收入）的借方和貸方餘額將為零，因為這些餘額被轉入交易賬戶和損益賬戶以計算公司的損益。

• 實物賬戶和個人賬戶的餘額出現在公司的資產負債表中，並將結轉到下一個會計年度。

示例

將以下交易記入日記賬，並過賬到分類賬賬戶

會計分錄

財務會計 - 輔助賬簿

現金日記賬

現金日記賬是所有與現金相關的交易的記錄。例如：現金支付的費用、現金收到的收入、支付給債權人的款項、收到債務人的款項、存入銀行的現金、提取現金用於辦公等。

在雙欄式現金日記賬中，借方和貸方都包含一個折扣欄，分別用於記錄給予客戶的折扣和從債權人處收到的折扣。

在三欄式現金日記賬中，還包括一個銀行欄，用於記錄所有與銀行相關的交易。

注：在現代會計中，簡單的現金日記賬是最常用的記錄現金交易的方法。雙欄式現金日記賬或三欄式現金日記賬實際上是出於學術目的。單獨的銀行日記賬用於記錄所有銀行交易，因為銀行交易比現金交易多。如今，現金僅用於滿足組織的小額日常支出。在大多陣列織中，員工的工資都是透過銀行轉賬支付的。

注：現金日記賬始終顯示借方餘額，即現金在手，是流動資產的一部分。

單欄式現金日記賬

現金日記賬就像一個分類賬賬戶。無需在分類賬中單獨開設現金賬戶。現金日記賬的餘額直接過賬到試算表。由於現金賬戶是實物賬戶，因此遵循劃線規則，即收入記借方，支出記貸方。所有收到的現金都記入現金日記賬的借方，所有付款和費用都記入現金日記賬的貸方。

格式

雙欄式現金日記賬

這裡，我們在現金日記賬的每一側都增加了一個折扣欄。現金日記賬借方欄的折扣代表公司給予債務人的折扣，現金日記賬貸方欄的折扣代表在付款時從供應商或債權人處收到的折扣。

現金日記賬借方欄的折扣合計過賬到分類賬賬戶“給予客戶的折扣”賬戶中，記為“根據現金日記賬合計”。類似地，現金日記賬貸方欄的合計過賬到分類賬賬戶“收到的折扣”中，記為“根據現金日記賬合計”。

格式

三欄式現金日記賬

當在雙欄式現金日記賬的兩側都新增一個銀行欄來過賬所有銀行交易時，它被稱為三欄式現金日記賬。所有銀行交易都透過此現金日記賬進行處理，無需在分類賬中單獨開設銀行賬戶。

零星現金日記賬

在任何組織中，都可能會有許多需要付款的小額交易。因此，現金由一名員工保管，該員工處理現金並定期付款。為簡化和確保安全，通常會為該員工保留一個固定的餘額。

假設出納員向A先生支付人民幣5,000元，A先生將用這筆錢支付組織的日常費用。假設A先生一天花了人民幣4,200元，主要出納員支付人民幣4,200元，那麼他的零星現金日記賬餘額將再次為人民幣5,000元。這是一個非常有用的會計系統，因為它節省了主要出納員的時間，並提供了更好的控制。

我們很快將討論“分析式或欄式零星現金日記賬”，這是大多陣列織中最常用的。

格式

採購賬簿

採購賬簿用於記錄組織的所有賒購。採購賬簿不是採購分類賬。

格式

銷售賬簿

銷售賬簿的特點與採購賬簿相同，只是它記錄所有賒銷。

格式

採購退貨賬簿

有時，由於各種原因，貨物需要退回供應商。最常見的原因是貨物有缺陷或質量差。在這種情況下，會開具借方票據。

格式

銷貨退回登記簿

銷貨退回的原因與購貨退回的原因相同。有時，如果客戶收到的貨物不符合承諾的質量標準，他們會退回貨物。在這種情況下，會向客戶開具貸項通知單。

格式

應收票據登記簿

票據由債權人開給債務人。債務人接受這些票據，隨後將其退回給債權人。債務人接受的票據在債權人的賬簿中被稱為“**應收票據**”，在債務人的賬簿中被稱為“**應付票據**”。我們將它們儲存在我們的記錄中，稱為“**應收票據登記簿**”和“**應付票據登記簿**”。

格式

應付票據登記簿

應付票據用於支付商品或服務的供應商，並在該賬簿中維護記錄。

格式

輔助賬簿的關鍵特徵

採購簿和採購分類賬之間存在差異。採購簿僅記錄賒購，而採購分類賬按時間順序記錄所有現金採購。採購簿的每日餘額轉入採購分類賬。因此，採購分類賬是所有采購的綜合賬戶。

同樣的規則適用於銷售簿和銷售分類賬。

• 很明顯，維護輔助賬簿是為了簡化日記賬分錄，實際上不可能透過日記賬分錄來記錄每一個交易，尤其是在大型組織中，因為它會使記錄變得冗長且不實用。

• 維護輔助賬簿為我們提供了一種更科學、更實用、更專業、更可控且更簡便的工作方法。

• 它使我們能夠將工作分配給不同的部門，例如銷售部門、採購部門、現金部門、銀行部門等。它使每個部門更具責任感，並提供了一種方便的審計和發現錯誤的方法。

• 在現代，最新的計算機技術已在全球範圍內建立了基礎。越來越多的能力強的會計專業人士正在提供他們的服務。準確性、快速的結果和遵守法律是任何組織的關鍵因素。在競爭激烈的市場中，沒有人可以忽視這些因素。

銀行存款餘額調節表

在特定日期，將我們的銀行餘額與銀行存摺餘額進行調節稱為銀行存款餘額調節表。銀行存款餘額調節表是一個包含以下內容的報表：

• 根據我們的現金簿/銀行簿的餘額
• 根據存摺的餘額
• 上述兩者差異的原因

該報表可以根據公司的適用性和需求隨時編制，這取決於銀行交易的量和數量。

如今，大多數銀行交易都是透過電子方式進行的，客戶會收到每筆交易的提醒。調節銀行存款餘額所需的時間大大減少了。

格式

試算表

試算表是所有分類賬戶借方和貸方餘額的彙總。試算表的借方合計和貸方合計應相符。試算表在會計年度的最後一天編制。

試算表為我們提供了一個全面的餘額清單。藉助它，我們可以繪製組織的財務報表。例如，可以分析交易賬戶以確定毛利潤，分析損益賬戶以確定特定會計年度的利潤或虧損，最後編制有關公司的資產負債表以總結公司的財務狀況。

格式

財務報表

編制財務報表是為了確定企業的損益，並瞭解公司的財務狀況。

交易、損益賬戶確定會計期間的淨利潤，資產負債表反映企業的狀況。

以上所有內容幾乎都具有固定的格式，只需藉助試算表將所有分類賬戶的餘額放入下面的格式中即可。藉助它，我們可以以財務等式的形式獲得所需的結果。

所有者權益

權益等式如下

Owner Equity = Assets – liability

企業的業主或獨資經營者進行投資，從中賺取一些利潤，並從中提取一些資金用於個人用途，稱為提取。我們可以將此交易寫成如下：

Investment (capital) ± Profit or Loss – drawings = Owner’s Equity

流動資產

可以在下一個會計年度內轉換為現金的資產稱為流動資產。

現金在手、銀行存款、定期存款收據 (FDR)、存貨、應收賬款、應收票據、短期投資、員工貸款和預付款；所有這些都屬於流動資產。此外，預付費用也是流動資產的一部分。

**注意：**預付費用不能轉換為現金，但它們可以為下一個財政年度或會計年度節省現金。

流動負債

與流動資產一樣，流動負債是公司需要在資產負債表日期一年內支付的立即負債。

流動負債主要包括應付賬款、應付費用、應付票據、短期貸款、客戶預付款等。

財務會計 - 折舊

折舊以餘額遞減的方式降低資產的價值。它也減少了本年度的利潤。

折舊表示任何固定資產價值的減少。資產價值的減少取決於資產的壽命。資產的壽命取決於資產的使用情況。

有很多決定性因素來確定資產的壽命。例如，對於建築物，決定性因素是時間。對於租賃資產，決定性因素是租賃期限。對於廠房和機器，決定性因素應是產量和時間。可能有許多因素，但資產的壽命應基於某種合理的依據來確定。

為什麼我們需要計算折舊？

以下是我們需要計提折舊的原因：

• 為了確定一年中的實際利潤，最好計提折舊。

• 為了確定資產的實際價值，應計提折舊。如果沒有計算出資產的正確價值，我們就無法確定公司的真實財務狀況。

• 最好是計提準備金以購買新的資產來替換舊資產，而不是提取誇大的利潤。累積折舊價值提供了額外的營運資本。

• 折舊有助於確定每個會計年度的統一利潤。

• 折舊可以利用稅收優惠。

與資產和折舊相關的會計分錄

讓我們看看與資產和折舊相關的會計分錄

折舊方法

可以使用以下任何一種方法計算折舊，但是最常用的方法仍然是 (a) 直線法和 (b) 餘額遞減法。

• 直線法
• 餘額遞減法
• 年金法
• 保險單法
• 機器小時費率法
• 消耗法
• 重估價法
• 折舊基金法

格式

分類賬格式

成本會計 - 簡介

成本會計是運用會計和成本核算的原則、方法和技術來確定成本，並分析與以往經驗或標準相比所產生的節省或超支成本。

……惠爾登。

成本會計的概念

以下是成本會計的主要概念

成本

購買或生產任何東西都會產生成本。相同產品的成本可能不同，這取決於完成階段。成本會根據產品的階段而變化，例如原材料、在製品、成品等。產品的成本不可能是完美的，並且根據不同的生產和市場約束和情況，相同產品的成本可能會有所不同。

費用

有些成本是實際成本，例如原材料成本、運費、人工成本等。有些費用可歸因於成本。為了獲得收入，會產生一些費用，例如租金、工資、保險、銷售和分銷成本等。有些費用是可變的，有些是半可變的，還有一些是固定性質的。

損失

費用是為了獲得某些東西而發生的，而損失是在沒有任何補償的情況下發生的。它們增加了產品或服務的成本，而沒有增加任何價值。

成本中心

成本中心是指一個特定的活動區域，一個組織中可能有多個成本中心。每個成本中心都會增加產品的某些成本，並且每個成本中心對其所有活動和成本負責。成本中心也可以稱為部門或子部門。成本中心有三種類型

• 人員和非人員成本中心 - 組織中負責整體小組活動的一組人員稱為人員成本中心。對於非人員呼叫中心，活動是在工廠和機械的幫助下完成的。

• 作業和流程成本中心 - 作業部門進行相同型別的活動。在流程成本中心，顧名思義，涉及不同型別的流程。

• 產品和服務成本中心 - 所有活動都與產品相關的部門稱為產品部門。當中心為產品部門的順利運作提供服務時，它們被稱為服務成本中心。

利潤中心

利潤中心包括成本中心以及收入活動。利潤中心為成本中心設定目標，並將責任委託給成本中心。利潤中心採取政策以實現這些目標。利潤中心在組織中發揮著至關重要的作用。

成本驅動因素

任何產品的成本都取決於成本驅動因素。可能存在不同型別的成本驅動因素，例如生產所需的單位數量或產品型別。如果成本驅動因素髮生任何變化，產品的成本會自動發生變化。

轉換成本

將原材料轉化為產品所需的成本稱為轉換成本。它包括人工、直接費用和間接費用。

持有成本

持有成本是指維持庫存的成本、庫存佔用成本、倉庫租金和倉庫運營費用。

缺貨成本

有時由於缺貨而造成損失，例如銷售損失、商譽損失或機器閒置。這稱為缺貨成本。

貢獻毛利

貢獻毛利是銷售價格和可變成本之間的差額。

訂貨成本

訂貨成本是指下達訂單的成本，直到材料被列入庫存為止。

開發成本

開發新產品、改進現有產品和改進生產產品的改進方法稱為開發成本。

政策成本

除了常規政策外，為實施新政策而產生的成本稱為政策成本。

閒置設施成本和閒置產能成本

如果可用設施閒置並因此造成某些損失，則稱為閒置設施成本。如果由於維修、停工或任何其他原因導致產能未被使用，則稱為產能成本。

已過期成本

當成本完全消耗並且無法衡量未來的貨幣價值時，則稱為已過期成本。已過期成本與當前成本相關。例如，會計期間發生的費用沒有任何未來價值，則稱為已過期成本。

增量收入

增量收入是指兩種方案之間收入的差異。在評估擬議方案的盈利能力時，將增量收入與增量成本進行比較。

附加值

附加值是指為任何產品增加的價值。產品的價值增加可能是由於對產品的某些處理或使產品可用，也可能還有其他原因；但也包括其中的利潤份額。

緊急成本

有些費用必須立即發生。推遲這些費用可能會導致業務損失。這些費用稱為緊急成本。緊急成本不能推遲。

可推遲成本

如果我們能夠在不避免任何費用的情況下將某些費用推遲到將來，則稱為可推遲成本。

投產前成本

在正式投產之前或新機構或專案成立時發生的成本稱為投產前成本。其中一些成本屬於資本性質，另一些則被稱為遞延收入支出。

研究成本

研究成本是為了發現新產品或改進現有產品、方法或流程而產生的。

培訓成本

在公司內部或外部對員工或工人進行教學、培訓、學徒培訓以提高其技能所產生的成本稱為培訓成本。

成本會計 - 優勢

成本會計的優勢在於

揭示盈利和虧損活動

由於成本會計精確計算產品的成本、銷售價格和盈利能力，因此很容易將盈利或虧損專案或活動區分開來。

為未來的生產政策提供指導

根據成本部門提供的資料，關於各種流程和活動的成本以及利潤，這有助於規劃未來。

定期確定損益

成本會計幫助我們確定產品的定期損益。

找出利潤下降或增加的確切原因

藉助成本會計，任何組織都可以確定利潤下降或增加的確切原因，這可能是由於產品成本較高、銷售價格較低，也可能是由於生產力低下或產能未被使用。

控制材料和用品

成本會計教我們根據部門、流程、生產單位或服務來計算材料和用品的成本，這為我們提供了對材料和用品的控制。

不同工人的相對效率

藉助成本會計，我們可以為組織的工人和員工制定合適的工資、獎勵和獎勵計劃。

可靠的比較

成本會計為我們在組織內部和外部的產品和服務與市場上可用的產品和服務之間提供可靠的比較。它還有助於以最高的運營效率水平實現最低的產品成本水平。

對政府有幫助

它有助於政府規劃和制定關於進出口、工業和稅收的政策。它有助於評估消費稅、服務稅和所得稅等。它為政府在價格制定、價格控制、關稅保護等方面提供現成的資料。

對消費者有幫助

由於成本降低而導致的價格降低最終會傳給客戶。成本會計增強了客戶對價格公平性的信心。

成本的分類和細分

成本會計有助於根據部門、流程、產品、活動和服務對成本進行分類，而財務會計僅提供任何組織的合併淨利潤或淨虧損數字，而沒有任何成本分類或細分。

確定足夠的銷售價格

在嚴峻的市場環境或經濟低迷時期，成本核算有助於確定產品的最佳銷售價格，既不太高也不太低。

對庫存進行適當投資

將滯銷品或慢銷品轉變為快銷品，可以幫助公司對更合適和盈利的庫存進行投資。它還有助於我們以投資和庫存種類為標準，將庫存維持在最佳水平。

正確的庫存估價

成本會計是一種準確且充分的估價技術，它可以幫助組織以更可靠和準確的方式對庫存進行估價。另一方面，庫存估價僅取決於實物盤存及其估價，這並不是一種合適的科學方法。

決定是製造還是從外部採購

成本資料幫助管理層決定任何產品的內部生產是否會盈利，或者從外部採購該產品是否可行。反過來，這有助於管理層避免因錯誤決策而造成任何重大損失。

對會計的可靠檢查

成本會計是一種更可靠和準確的會計系統。它有助於藉助成本賬戶與財務賬戶的定期調節來檢查財務會計的結果。

預算

在成本會計中，編制了各種預算，這些預算都是成本核算中非常重要的工具。預算顯示成本、收入、利潤、生產能力和工廠及機器的效率，以及工人的效率。由於預算以科學和系統的方式進行規劃，因此有助於對組織活動的誤導進行積極的檢查。

成本會計與財務會計

成本會計和財務會計都有助於管理層制定和控制組織政策。財務管理全面概述了損益，而成本核算提供了詳細的按產品分析。

毫無疑問，兩者的目的相同；但財務會計和成本會計仍然存在很大差異。例如，如果一家公司經營10種產品，財務會計則將所有產品的總資訊列在不同的費用專案類別下，例如材料成本、人工成本、運費、直接費用和間接費用。相比之下，成本會計按產品提供每個間接費用的詳細資訊，例如每單位消耗多少材料、人工、直接和間接費用。藉助成本核算，我們可以獲得按產品的成本、銷售價格和盈利能力。

下表大致涵蓋了財務會計和成本會計之間最重要的區別。

成本會計 - 成本分類

成本可以根據以下屬性進行分類

按性質

在這種型別中，材料、人工和間接費用是三種成本，可以進一步細分為原材料、消耗品、包裝材料和備件等。

按產品可追溯性程度

直接費用和間接費用是其主要成本型別。直接費用可以直接歸屬於特定產品。製鞋業中的皮革是直接費用，而工資、廠房租金等屬於間接費用。

按可控性

在此分類中，包含兩種型別的成本

• 可控成本 - 這些成本受管理層控制，例如材料、人工和直接費用。

• 不可控成本 - 它們不受管理層或任何群體的控制。它們包括廠房租金、工資和其他間接費用。

按與會計期間的關係

分類是根據使用和受益期間來衡量的。資本支出和收入支出在此分類中。收入支出與本會計期間有關。資本支出的收益超過會計期間。固定資產屬於資本支出類別，資產維護屬於收入支出類別。

按與產品的關聯性

此分類下有兩個類別

• 產品成本 - 產品成本在任何產品中都是可識別的。它包括直接材料、直接人工和直接間接費用。在銷售之前，這些產品以存貨的形式顯示和估價，它們是資產負債表的一部分。只有當這些產品售出時，才會反映任何盈利能力。這些產品的成本轉入銷售成本賬戶。

• 期間成本 - 銷售費用和管理費用都是期間費用。例如，廠房租金、員工工資僅與期間有關。盈利能力和成本取決於產品成本和期間成本。

按職能

在此類別下，成本按其職能劃分如下

• 生產成本 - 它代表總製造成本或生產成本。

• 商業成本 - 它包括企業的運營費用，可以細分為管理費用、銷售費用和分銷費用。

按活動或數量的變化

在此類別下，成本分為固定成本、變動成本和半變動成本

• 固定成本 - 它主要與時間或期間有關。它無論產量如何保持不變，例如工廠租金、保險等。單位成本隨產量而波動。如果產量增加，單位成本下降；如果產量減少，單位成本上升。也就是說，單位成本與產量成反比。例如，如果工廠每月租金為25,000盧比，當月生產的單位數量為25,000，則每單位租金成本為1盧比。如果產量增加到50,000單位，則每單位租金成本將為0.50盧比。

• 變動成本 - 變動成本直接與單位相關。它隨產量增加或減少而增加或減少。直接材料和直接人工是最常見的變動成本例子。這意味著無論生產多少單位，單位變動成本保持不變。

• 半變動成本 - 這些成本的特定部分保持不變，其餘部分根據其使用情況而變化。例如，如果每月的最低電費為1000單位5,000盧比，超過部分按每單位7.50盧比收費。在這種情況下，固定電費為5,000盧比，總成本取決於超過1000單位的用電量。因此，在一定水平上，單位成本隨產量變化，之後，單位成本保持不變，為每單位7.50盧比。

成本會計 - 成本要素

下表顯示了各種成本要素及其分類方式。

直接或間接材料

直接用於產品的材料以及在成品中易於識別的材料稱為直接材料。例如，書籍中的紙張、傢俱中的木材、水箱中的塑膠和鞋子中的皮革都是直接材料。它們也被稱為高價值物品。用於生產任何成品的其他低成本物品或輔助材料稱為間接材料。例如，鞋子或傢俱中的釘子。

直接人工

支付給工人或一群工人的任何工資，可以直接與生產、監督、維護、材料或產品的運輸以及將原材料轉化為成品的任何特定活動相關，稱為直接人工。支付給學徒或見習工人的工資不屬於直接人工類別，因為它們沒有顯著的價值。

間接費用

間接費用稱為間接費用，包括材料和人工。間接費用分類如下：

• 生產或製造成本
• 管理費用
• 銷售費用
• 分銷費用
• 研發費用

成本會計 - 成本表

編製成本表是為了瞭解特定會計期間的成本結果和明細。欄式表格最常用。雖然成本表是根據管理層的需要編制的，但成本表中應包含的資訊應包括本期單位成本和總成本以及上一期的單位成本和總成本。財務報表的資料用於編製成本表。因此，應定期進行成本表與財務報表的核對。

格式

成本會計 - 成本控制

從概念上講，會計是一門學科，它提供資訊，資訊使用者（外部和內部）可以以此為基礎做出決策，從而導致社會中經濟資源的配置。

……Slavin 和 Reynolds

會計為公司所有者、管理層、員工以及政府、債權人、投資者和客戶提供與業務相關的各種資訊。

財務會計基於過去的實際情況，而成本會計基於計劃和控制。預算編制是計劃的一部分，控制是指檢查計劃的實際執行情況。將預算績效與實際績效進行比較，可以使管理層瞭解如何消除薄弱環節。

成本控制技術

可以透過採用以下方法控制成本：

• 材料控制
• 人工控制
• 間接費用控制
• 標準成本
• 預算控制
• 資本支出控制
• 生產率和會計比率

成功成本控制的必要條件

為實施成功的成本控制，必須滿足以下要求：

• 一項計劃和一套明確的責任分配給所有高管至關重要。

• 明確定義績效任務和執行這些任務的成本。

• 如果目標與實際之間出現偏差，則應承擔明確的責任。

• 及時從組織的各個部門收集績效資料，因為資訊的延遲等於沒有資訊，由於缺乏完整的資訊，管理層無法做出正確的決策。

• 突出良好和不良績效，使管理層能夠採取糾正措施。

• 對良好績效進行獎勵，對不良績效進行懲罰。

成本會計 - 成本降低

成本降低應被理解為在不影響其預期用途的適用性或產品質量下降的情況下，實現製造成本或服務成本的真正和永久性降低。

……倫敦管理會計師協會

只有兩種方法可以最大限度地提高任何組織的利潤：要麼提高單位售價，要麼降低單位成本。以上兩種情況都可能導致獲得良好的利潤。正如我們今天所看到的，大多數企業都面臨著激烈的市場競爭，提高售價可能會導致銷售損失。只有在公司經營壟斷產品的情況下才能提高售價，我們都知道這種情況不可能持續任何公司及其產品。因此，成本降低是應對這種情況的唯一科學方法；前提是它是真實和永久的。成本降低不應是原材料成本暫時下降、政府政策變化等的結果，最重要的是，成本降低不應以犧牲產品質量為代價。

成本降低應以下列方式進行：

• 產量相同，但支出成本降低。
• 在不改變生產水平的情況下，產量應該增加。

成本降低計劃

以下是成本降低計劃的基本要素：

• 成本降低計劃應符合公司的要求。

• 成本降低計劃是一項持續性活動，不能視為一次性或短期活動。任何成本降低計劃的成功都可能在於持續改進的努力。

• 成本降低計劃應真實且永久。

• 成本降低計劃的帶頭人應為高層管理人員。該計劃的成功取決於組織所有員工和部門的合作。

• 應獎勵員工參與成本降低計劃併為該計劃提出創新想法。

成本降低計劃涵蓋的領域

許多領域都屬於成本降低的範圍。以下是討論：

設計

任何產品的製造都始於產品的設計。在改進舊產品設計以及設計新產品時，建議進行一些投資以找到有用的設計，這可能會以下列方面降低產品的成本：

材料成本

產品設計應鼓勵尋找更便宜的原材料作為替代品，最大限度地提高產量，減少數量等。

人工成本

產品的設計可以縮短操作時間，降低售後服務成本，最小化公差等等。

組織架構

應鼓勵員工提出降本方案。避免任何疑慮和摩擦；各部門和各管理層之間不應存在溝通障礙；必須明確責任分工，界定組織各個職能部門的職責範圍。

工廠佈局和裝置

應對物料、人力和機器的閒置利用情況進行充分調研，最大限度地利用以上資源可以有效降低任何產品的成本。

行政管理

組織應努力降低行政管理費用，因為這方面有很大的空間。公司可以評估並降低以下費用的支出，但不能以犧牲效率為代價。

• 電話費
• 差旅費
• 透過裁員降低薪資
• 降低文具成本
• 郵費和電報費

市場營銷

以下領域可以納入降本計劃

• 廣告
• 倉儲
• 促銷活動
• 分銷費用
• 研發專案

在關注市場營銷領域的成本降低時，任何成本會計都應牢記以下幾點

• 檢查組織的分銷系統，評估系統的整體效率以及經濟執行狀況。

• 找出銷售促進系統的效率

• 確定是否可以降低組織的銷售和分銷系統的成本，以及市場研發系統是否足夠。

• 成本會計還應對客戶進行ABC分析，將客戶分為三類，例如：

進行此分析後，組織可以重點關注銷售額佔比最高的客戶。據此，可以在B類和C類客戶領域成功實施降本計劃。

財務管理

應關注以下領域：

• 是否存在任何過度投資。

• 獲得的資本成本是否經濟。

• 組織是否獲得了所用資本的最大回報。

• 如有任何過度投資，應予以出售；同樣，應淘汰未使用的固定資產。應清理積壓或滯銷的庫存，並將這部分盈餘轉移到營運資本中，重新投資到更有利可圖的業務領域。

人力資源管理

可以透過員工福利措施和改善勞動關係來實施降本計劃。為了有效實施降本計劃，為員工引入激勵機制併為他們提供更好的工作條件非常重要。

材料控制

降本計劃應透過採購經濟實惠且更有用的材料來實施。應使用經濟訂貨量(EOQ)技術。應儘量減少庫存。應對進貨物料進行嚴格檢查，控制倉庫管理，規範物料發放，提高物料利用率。

生產管理

透過有效控制物料、人工和機器，可以更好地實施降本計劃。

降本工具和方法

以下工具和技術用於降低成本：

• 預算控制
• 標準成本法
• 簡化和品種減少
• 財務計劃與控制
• 成本效益分析
• 價值分析
• 貢獻分析
• 崗位評價和績效考核
• 改進設計
• 材料控制
• 人工控制
• 間接費用控制
• 市場調研

成本會計 - 預算分析

我們都很熟悉預算這個詞。預算是一個強大的工具，它幫助管理層有效地執行其計劃、協調和控制運營的職能。預算的定義是：

在預先確定的時間段內編制並批准的以貨幣形式量化的計劃，通常顯示在該期間內計劃產生的收入和/或發生的支出以及為實現既定目標而使用的資本。

——英國特許管理會計師公會 (CIMA)

預算、預算編制和預算控制

讓我們依次瞭解這些術語。

預算

預算代表任何組織的目標，它基於預測的含義並與計劃活動相關。

預算既不是估計也不是預測，因為估計是對未來事件的預先確定，可能是基於簡單的猜測或任何科學原理。

同樣，預測可能是對特定時期內事件的預期。預測可能是針對公司的特定活動。我們通常會預測可能的事件，例如銷售、生產或組織的任何其他活動。

另一方面，預算與組織在計劃條件下的計劃政策和計劃相關。它代表根據可能發生也可能不發生的情況採取的行動。

預算

預算編制代表在公司所有或各個部門的幫助和協調下形成預算。

預算控制

預算控制是管理層的一個工具，用於分配未來計劃中的責任和權力，並制定衡量運營效率的基礎。

預算是在特定時間段內要遵循的政策計劃。所有行動都基於預算計劃，因為預算是在研究公司所有相關活動後編制的。預算為高層管理人員與實施高層管理人員政策的公司員工之間提供了溝通平臺。

預算控制有助於協調組織的經濟趨勢、財務狀況、政策、計劃和行動。

預算控制還有助於管理層確保和控制組織的計劃和活動。透過持續比較實際業績與預算業績，預算控制使其成為可能。

預算是一個部門的個體目標，而預算編制可以說是構建預算的行為。預算控制包含所有這些，此外，還包括計劃預算本身的科學以及利用此類預算來影響業務計劃和控制的整體管理工具。

——Rowland 和 William

預算型別

預算可以多種方式進行分類。讓我們詳細瞭解各種預算型別。

職能預算

它與公司的任何職能相關，例如銷售、生產、現金等。職能預算中編制以下預算：

• 銷售預算
• 生產預算
• 材料預算
• 製造成本預算
• 行政管理費用預算
• 工廠利用率預算
• 資本支出預算
• 研發費用預算
• 現金預算

總預算或彙總預算或最終利潤計劃

此預算對公司的最高管理層非常有用，因為它以彙總方式涵蓋所有資訊。

固定預算

這是一個剛性預算，其編制假設預算水平不會發生變化。

彈性預算

它也稱為滑動比例預算。它在以下情況下很有用：

• 難以預測的新組織；
• 由於季節性或需求變化而導致活動水平發生變化的公司；
• 基於時尚變化的行業；
• 不斷推出新產品的單位；以及
• 從事造船業務的公司。

零基預算

零基預算不是基於增量方法；未採用去年的數字作為基數。

CIMA將其定義為：

作為一種預算方法，每次設定預算時都會重新評估所有活動，對每項活動的離散級別進行估值，並選擇組合以匹配可用資金。

控制比率

以下比率用於評估實際業績與預算業績的偏差。如果比率為100%或更高，則表示結果良好，反之亦然。

彈性預算與固定預算

彈性預算

彈性預算提供了邏輯比較。將實際活動水平下的實際成本與編制彈性預算時的預算成本進行比較。靈活性承認可變性的概念。

彈性預算有助於評估各部門相對於其實際活動水平的績效。可以在不同的活動水平上確定成本。它也用於價格制定和報價準備。

示例

根據下列給定的支出，編制10,000件產品的預算。編制5,000件和8,000件產品的彈性預算。

解答

現金預算

現金預算屬於財務預算。編制現金預算的目的是計算特定時期內的預算現金流量（流入和流出）。現金預算有助於確定最佳現金水平，以避免未來可能出現的現金過剩或短缺。

藉助現金預算，如果出現短缺，我們可以透過借款來籌集資金；如果現金過剩，我們可以進行投資。

每個企業都需要保持安全的現金水平。作為總體預算的一部分，現金預算包括以下任務：

• 現金收取
• 現金支付
• 銷售費用和管理費用預算

格式

如果企業想維持50,000盧比的現金餘額，如果出現短缺，企業可以向銀行借款，則編制以下現金預算：

成本會計 - 邊際成本法

邊際成本是當產量增加一個單位時總成本的變化。也就是說，它是生產一件額外商品的成本。例如，假設……

Variable cost per unit     = Rs 25
Fixed cost                 = Rs 1,00,000
Cost of 10,000 units       = 25 × 10,000 = Rs 2,50,000
Total Cost of 10,000 units = Fixed Cost + Variable Cost
                           = 1,00,000 + 2,50,000
                           = Rs 3,50,000
Total cost of 10,001 units = 1,00,000 + 2,50,025
                           = Rs 3,50,025
Marginal Cost              = 3,50,025 – 3,50,000
                           = Rs 25

邊際成本核算的必要性

讓我們看看為什麼需要邊際成本核算

• 單位變動成本保持不變；產量增加或減少會改變產出的總成本。

• 在一定的生產水平下，總固定成本保持不變，不會隨著產量的增加或減少而變化。這意味著固定成本在總成本方面保持不變。

• 在邊際成本核算方法中，固定費用不計入總成本，並在一定的生產水平上提供相同的單位成本。

邊際成本核算的特點

邊際成本核算的特點如下：

• 邊際成本核算用於瞭解變動成本對產量或產出的影響。

• 盈虧平衡分析是邊際成本核算中一個不可或缺的重要組成部分。

• 每個產品或部門的貢獻是瞭解產品或部門盈利能力的基礎。

• 變動成本和利潤的總和等於銷售價格。

• 邊際成本核算是對產成品和在製品庫存進行估價的基礎。

• 固定成本從貢獻中收回，變動成本計入生產成本。

• 成本僅按固定成本和變動成本分類。半固定價格也轉換為固定成本或變動成本。

在邊際成本下確定利潤

“貢獻”是指等於產品銷售價格減去邊際成本的資金。貢獻可以描述如下：

Contribution                  = Selling Price – Marginal Cost
Contribution                  = Fixed Expenses + Profit
Contribution – Fixed Expenses = Profit

邊際成本核算下的損益表

邊際成本核算的優點

邊際成本核算的優點如下：

• 易於操作且易於理解。

• 邊際成本核算有助於利潤計劃；它有助於確定不同生產和銷售水平下的盈利能力。

• 它有助於銷售價格的制定、出口決策和自制或外購決策。

• 盈虧平衡分析和邊際貢獻率是邊際成本核算的有用技術。

• 可以透過邊際成本核算評估不同部門。

• 透過避免固定成本的任意分配，它可以控制變動成本。

• 固定間接費用回收率易於計算。

• 在邊際成本核算下，存貨按邊際成本估價。因此，不可能將不合理的固定間接費用從一個會計期間結轉到下一個會計期間。

• 由於固定成本在短期內不可控，因此它有助於集中控制變動成本。

成本會計 - 標準成本法

計劃成本是有效成本控制的關鍵，而歷史成本概念並未提供這一點。標準成本系統是為了克服歷史成本系統的缺點而開發的。由於歷史成本只處理實際發生的成本，因此它不是有效的成本控制工具。

標準成本告訴我們產品的成本應該是多少，如果實際成本超過預計成本，標準成本系統可以指出偏差的原因。

與標準成本核算相關的要點

• 標準成本核算包括在特定工作條件下預先確定成本。

• 在這個過程中，計算機器時間、人工時間和材料的標準數量，並分析未來價格標準的市場趨勢。

• 標準成本核算有助於差異分析。

• 除了制定銷售價格外，它還提供存貨和在製品的估價。

• 確定材料、人工和間接費用成本。

• 衡量實際成本。

標準成本卡

格式

成本會計 - 方差分析

當實際成本與標準成本不同時，稱為差異。如果實際成本低於標準成本或實際利潤高於標準利潤，則稱為有利差異。相反，如果實際成本高於標準成本或利潤較低，則稱為不利差異。

每個成本要素和銷售額都需要進行差異分析。差異分類如下：

• 直接材料差異
• 直接人工差異
• 間接費用差異
• 銷售差異

直接材料差異

材料差異可分為以下幾類：

• 材料成本差異
• 材料價格差異
• 材料用量差異
• 材料混合差異
• 材料產出差異

直接人工差異

直接人工差異分為以下幾類：

• 人工成本差異
• 人工工資率差異
• 人工效率差異總額
• 人工效率差異
• 人工閒置時間差異
• 人工混合差異或班組構成差異
• 人工產出差異或人工效率子差異
• 替代差異

成本會計 - 成本量利潤分析（CVP分析）

成本-銷量-利潤（CVP）分析也稱為盈虧平衡分析。每個商業組織都致力於最大化其利潤。藉助CVP分析，管理層研究利潤與生產水平之間的相互關係。

CVP分析關注的是總銷售額等於總成本的活動水平，這被稱為盈虧平衡點。換句話說，我們研究不同生產水平下的銷售額、成本和利潤。CVP分析突出了成本、銷售額和利潤之間的關係。

假設條件

讓我們來看一下CVP分析的假設條件

• 在每個生產水平上，可變成本保持不變，固定成本保持靜態。

• 銷售量不影響產品的售價。我們可以假設售價是恆定的。

• 在所有銷售水平上，數量、材料和人工成本保持不變。

• 在所有銷售量水平上，效率和生產力保持不變。

• 在多產品情況下，所有銷售水平上的銷售組合保持不變。

• 影響成本和收入的相關因素只有數量。

• 銷售量等於生產量。

邊際成本方程

成本要素的方程如下

Sales = Variable costs + Fixed Expenses ± Profit /Loss

                     Or
                     
Sales – Variable Cost = Fixed Expenses ± Profit /Loss

                     Or
                     
Sales – Variable Cost = Contribution

為了瞭解成本、銷量和利潤之間的數學關係，有必要了解以下四個概念、它們的計算和應用

• 貢獻
• 利潤-銷量比率 (P/V比率或貢獻/銷售額 (C/S))
• 盈虧平衡點
• 安全邊際

貢獻

Contribution = Sales – Marginal Cost

我們已經在上面的邊際成本核算主題中討論了貢獻。

利潤-銷量比率

在研究企業經營的盈利能力以及建立銷售額與貢獻之間的關係時，計算利潤/銷量(P/V)比率。它是最重要的比率之一，計算方法如下：

P/V比率與利潤呈正相關。P/V比率越高，利潤越高，反之亦然。

盈虧平衡點

當執行業務的總成本等於總銷售額時，稱為盈虧平衡點。此時貢獻等於固定成本。這是一個計算盈虧平衡點的公式：

基於總銷售額的盈虧平衡點

計算獲得預期利潤的產量或銷售額

複合盈虧平衡點

一家公司可能擁有不同的生產單位，它們可能生產相同的產品。在這種情況下，需要考慮每個生產單位的固定成本總和以及總銷售額總和來確定盈虧平衡點。

• 產品組合恆定 - 在這種方法中，所有生產單位的產品比率都是恆定的。

• 產品組合可變 - 在這種方法中，產品的偏好是基於較大的比率。

安全邊際

超過盈虧平衡點的銷售額稱為安全邊際。因此，

Margin of safety = Actual Sales − Sales at BEP

安全邊際可以使用以下公式計算：

盈虧平衡圖

盈虧平衡圖是邊際成本核算最常用的圖形表示方法。它將會計資料轉換為有用的可讀報告。可以在不同的生產水平上確定估計的利潤、損失和成本。讓我們舉個例子。

示例

根據以下資料計算盈虧平衡點並繪製盈虧平衡圖

Fixed Cost    = Rs 2,50,000
Variable Cost = Rs 15 per unit
Selling Price = Rs 25 per unit
Production level in units 12,000, 15,000, 20,000, 25,000, 30,000, and 40,000.

解答

在25,000個單位的生產水平下，總成本將為625,000盧比。

（計算為 (25000 × 14) + 2,50000)

相應的圖表繪製為產量與金額的關係圖，如下所示

管理會計 - 簡介

英國特許會計師協會將管理會計定義為：

任何能夠使企業更高效運作的會計形式都可以被視為管理會計。

美國會計協會將管理會計定義為：

管理會計包括有效規劃、在替代商業行動中進行選擇以及透過績效評估和解釋進行控制所需的方法和概念。

管理會計的特點

管理會計為管理層提供資料，管理層根據這些資料做出決策，以實現組織目標並提高效率。在本節中，我們將討論管理會計的主要特點。

提供會計資訊

財務會計部門收集和分類資訊，並以適合管理層需求的方式呈現，以便審查組織的各項政策決策。

因果分析

管理會計比財務會計更進一步，致力於瞭解組織利潤或虧損的原因。它致力於找出虧損的原因，並研究影響盈利能力的因素。因此，因果關係是管理會計的一個特徵。

特殊技術和概念

預算控制、邊際成本核算、標準成本核算是在財務會計中用於成功進行財務規劃和分析以及使財務資料更有用的主要技術。

決策

研究各種替代決策，研究財務資料對未來的影響，為管理層提供有用的資料，幫助管理層做出決策是管理會計的一部分。

完成任務

財務資料用於設定公司目標並實現這些目標。如果實際任務與目標任務存在任何偏差，則會採取糾正措施。所有這些都是透過管理會計藉助預算控制和標準成本核算來完成的。

沒有固定規範

毫無疑問，管理會計的工具是相同的，但與此同時，這些工具的使用取決於任何組織的需求、規模和結構。因此，管理會計的應用沒有固定的規範。另一方面，財務會計完全依賴於某些規則和原則。因此，會計資料的呈現和分析可能因組織而異。

提高效率

在評估組織各部門的績效時，管理會計可以發現組織中效率高和效率低的部門。藉助這些資訊，可以採取糾正措施來糾正效率低下的部分，以獲得更好的績效。因此，我們可以說可以使用會計資訊來提高企業的效率。

提供資訊而非決策

只有高層管理人員才能根據管理會計人員提供的資訊（以有助於決策的方式進行分類）做出決策。決策不屬於會計師的職責範圍，只有高層管理人員才能做出決策。因此，組織的決策取決於管理層的素質和效率。

預測

管理會計人員利用歷史會計資料幫助管理層進行未來規劃和預測。

管理會計的目標

讓我們來看一下管理會計的目標

規劃和制定政策

在規劃和制定政策的過程中，管理會計師提供必要和相關的資料，以實現公司的目標。管理會計使用迴歸分析和時間序列分析作為預測技術。

控制績效

為了確保有效控制，管理會計師會使用各種技術，例如預算控制、標準成本核算、管理審計等。管理會計為管理層提供了一個適當的管理控制系統。向管理層提供關於有效和高效利用資源的報告。

解讀財務報表

收集會計資料並對其進行分析是管理會計的關鍵作用。管理會計以系統的方式提供相關資訊，管理層可以在規劃和決策中使用這些資訊。現金流量、資金流量、比率分析、趨勢分析和比較財務報表通常是管理會計中用於解釋和分析會計資料的工具。

激勵員工

管理會計提供一系列最佳的做事方法。它透過設定目標和啟動激勵計劃來激勵員工提高績效。

做出決策

任何組織的成功都取決於準確的決策，而有效的決策是基於管理會計提供的資訊網路。應用差異成本核算、吸收成本核算、邊際成本核算和管理會計技術，為管理層的決策提供有用的資料。

向管理層報告

管理會計的主要作用是向管理層通報並告知公司最新情況。它定期向管理層提供有關各部門績效的資訊，這有助於及時做出決策。

管理會計師還以顧問的身份工作，以克服組織中存在的任何財務或其他問題。

部門間的協調

管理會計透過應用全面的職能預算並定期向管理層提供相關報告，有助於協調組織的各部門。

稅務管理

任何組織都必須遵守其運營所在國家的稅收制度。由於稅收結構日益複雜，這是一個挑戰。組織需要向不同的稅務機關提交各種型別的申報單。他們需要計算正確的稅款金額並確保及時繳納稅款。因此，管理層會尋求管理會計師的指導，以遵守當地法律。

管理會計與成本會計

管理會計從成本會計和財務會計收集資料。然後，它分析和解釋這些資料，以編制報告併為管理層提供必要的資訊。

另一方面，成本會計系統在每個會計期結束時根據從財務會計收到的資料編製成本賬簿。

管理會計與成本會計的區別如下：

管理會計與財務會計

所有貨幣交易均以歷史成本為基礎記錄在賬簿中。編制財務報表是為了確定公司的實際損益，並瞭解每個會計期間公司的財務狀況。

管理會計從財務報表收集資料，進行分析，然後將這些資料提供給管理層。

管理會計 - 現金流量

企業保持足夠的現金以滿足日常支出和根據需要進行投資非常重要。因此，現金對企業成功運營至關重要。有時觀察到，儘管企業利潤充足，但由於現金流短缺，他們無法支付稅款和股息。

我們已經瞭解了兩個非常重要的財務報表：第一，損益表；第二，資產負債表。損益表提供有關企業經營活動的基本資訊，資產負債表顯示企業的財務狀況。但是，兩者都無法傳達任何關於所有業務活動產生的現金的資訊。

考慮到上述侷限性，美國財務會計委員會強調需要現金流量表，因為

“財務報告應提供資訊，以幫助潛在投資者、債權人和其他使用者評估預期從股息或利息以及證券或貸款的銷售、贖回或到期獲得的現金收入的金額、時間和不確定性。這些現金收入的前景受到企業能否產生足夠的現金來滿足到期債務及其其他運營需求、對運營進行再投資以及支付現金股息的影響。”

1995年6月，印度證券交易委員會（SEBI）修訂了上市協議第32條，要求每家上市公司隨資產負債表和損益表一起提供一份按規定格式編制的現金流量表，分別顯示經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量。

鑑於現金流量表的重要性，印度特許會計師協會（ICAI）於1997年3月釋出了修訂後的AS-3現金流量表。修訂後的會計準則取代了1981年6月釋出的AS-3財務狀況變動。AS-3（修訂版）中規定的現金流量表的目的是：

“關於企業現金流量的資訊有助於為財務報表使用者提供一個基礎，以評估企業產生現金及現金等價物的能力以及企業利用這些現金流量的需求。使用者做出的經濟決策需要對企業產生現金及現金等價物的能力以及其產生時間和確定性進行評估。該報表透過現金流量表處理提供有關企業現金及現金等價物歷史變動的資訊，該報表對期間內來自經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量進行了分類。”

在特定時期內，現金流量表描述了企業現金及現金等價物的流入和流出。現金流量表顯示各種業務交易對現金及現金等價物的淨影響以及現金收支的考慮。現金流量是兩個資產負債表和損益表日期之間現金狀況變化的總結。現金流量表中使用的重要術語如下：

現金

現金是指庫存現金和銀行存款，包括存款。

現金及現金等價物

在此，現金及現金等價物意味著易於轉換、流動性極高的投資，其現金價值廣為人知，且其變現金額沒有變化的風險。保留現金等價物的目的是為了滿足我們目前的和短期承諾，而不是為了投資。只有那些具有短期到期期限的投資才符合現金等價物的條件。短期到期意味著在三個月內到期。

現金流量

有兩種型別的流量：流入和流出。如果交易導致現金增加，則稱為現金流入；如果交易導致現金減少，則稱為現金流出。

注意：如果現金減少是由於現金管理而不是其經營活動、投資活動和籌資活動造成的，則將其從現金流出中排除。現金管理意味著將現金投資於現金等價物。

現金流量分類

根據AS-3（修訂版），現金流量應分為三大類：

• 經營活動現金流量
• 投資活動現金流量
• 籌資活動現金流量

經營活動現金流量

經營活動現金流入代表維持經營能力所需充足的現金產生水平，無需依賴外部融資資源。

換句話說，經營活動是指公司的主要創收活動。它代表決定公司損益的交易。

經營活動現金流量示例

• 現金銷售（商品或服務）
• 佣金、費用和特許權使用費收入等的現金收據。
• 以工資或薪金形式向工人或僱員支付現金。
• 向商品或服務供應商支付現金。
• 保險公司因保險費而收到的現金。
• 以索賠、年金和其他福利形式支付現金。
• 如果未包含在投資或籌資活動中，則現金支付或退還所得稅。
• 因當前和未來合同而支付的現金。

注意：出售廠房和機器裝置的現金收入屬於投資活動。

投資活動現金流量

不屬於現金等價物的資產和長期投資被稱為投資活動。投資活動代表為了將來獲利而對長期資產進行了多少投資。

投資活動現金流量示例

• 支付現金以獲取有形資產和無形資產，包括資產建設和研發成本的資本化。

• 出售投資和處置固定資產的現金收入。

• 投資其他公司股票、認股權證和債券的現金支付，但不包括那些屬於現金等價物或為交易目的而購買的投資。如果是這樣，那些屬於經營活動。

• 處置或出售股票、認股權證或贖回資金（不包括那些為交易目的而保留的資金）收到的現金。

• 向第三方提供的預付款或貸款，而非融資公司。

• 除交易目的外，為未來合同支付的現金。

• 非交易目的的未來合同收到的現金。

籌資活動現金流量

可能導致所有者權益規模和構成（包括優先股）發生變化的活動稱為籌資活動。對籌資活動進行單獨披露非常重要。

籌資活動現金流量的例子包括髮行股票、債券、貸款、債務和其他短期或長期借款所收到的現金。

贖回債券、債務、優先股等的現金支付。

一些典型專案的處理

下面討論一些典型現金流量專案的處理方法。

非常專案

現金流入或流出根據其性質分類，可能是經營活動、投資活動或籌資活動。現金流量表中應單獨顯示因非常專案造成的現金流量，以便使用者瞭解其性質及其對現金流量表的影響。

利息和股利

如果現金流量是由於支付利息或收到利息和股利而產生的，則對於“金融企業”，應將其分類為經營活動；對於“非金融機構”，應將支付的利息分類為籌資活動，收到的利息和股利應分類為投資活動。

注意：在上述兩種情況下，支付的股利都應分類為籌資活動。

所得稅

所得稅應單獨披露，在大多數情況下應歸類為經營活動，除非我們可以根據收入的性質輕鬆識別稅款；如果給出稅款總額，則應將其歸類為經營活動。

注意：股利分配稅應分類為籌資活動。

收購和處置子公司及其他業務單位的現金流量

由於收購或處置子公司而產生的現金流量應單獨顯示，並分類為投資活動。該交易應在現金流量表中易於識別，以便使用者瞭解其影響。處置的現金流量不從收購的現金流量中扣除。

外幣

現金流量表中的專案應以本地貨幣價值顯示，採用編制現金流量表當天實際的外幣匯率。由於外幣匯率變化而對現金及現金等價物價值的影響，應在現金流量表中作為調節變化單獨顯示。

由於外幣匯率變化而產生的未實現收益和損失不屬於現金流量。但是，為調節期初和期末現金及現金等價物，應在現金流量表中報告持有或應收的外幣現金及現金等價物的影響。

非現金交易

一些投資和籌資活動對現金流量沒有任何直接影響。例如，債務轉為權益，透過發行股票收購企業等。

現金流量表中不應包含任何不使用現金或現金等價物的交易。其他財務報表中會單獨列示這些投資和籌資活動。

格式：（直接法）

附表1

經營活動現金流量

附表2

投資活動現金流量

附表3

籌資活動現金流量

現金流量間接法

• 需要兩張資產負債表。
• 間接法不需要損益表。
• 需要非現金專案。
• 我們需要流動資產和流動負債賬戶的變化。
• 不需要開啟期初流動資產和流動負債賬戶。

格式

（間接法）：會計準則第3號規定

附表1

經營活動現金流量

附表2

投資活動現金流量

附表3

籌資活動現金流量

管理會計——比率分析

比率是用數學術語表達兩個或多個專案之間關係的一種表達方式。會計比率是指對不同會計資料之間有意義和有用的關係的展示。比率可以用a:b（a比b）、簡單的分數、整數或百分比來表示。

如果某企業的流動資產為400,000盧比，流動負債為200,000盧比，則流動資產與流動負債的比率為400,000 / 200,000 = 2。這稱為簡單比率。將比率乘以100即可將其表示為百分比。

我們可以用以下任何一種方式表達200和100之間的比率

• 2 : 1
• 2/1
• 200%
• 2比1
• 2

比率對於瞭解企業的財務狀況極其有用。

會計分析

會計資料的比較分析和解釋稱為會計分析。當會計資料與其他一些資料相關聯時，它會向資料使用者傳達一些重要的資訊。

比率分析及其應用

比率分析是瞭解組織財務優勢和劣勢的一種方法。分析師必須牢記分析的目標，選擇適當的資料來計算適當的比率。解釋取決於分析師的能力。

比率分析對不同利益相關者根據各自的需求有多種用途。比率分析可以用於以下方面：

• 瞭解組織的財務優勢和劣勢。
• 衡量企業的經營效率。
• 供管理層審查去年的活動。
• 評估效率水平。
• 預測企業的未來計劃。
• 最佳化資本結構。
• 進行公司間和公司內部比較。
• 衡量企業的流動性、償債能力、盈利能力和管理效率。
• 合理利用公司資產。
• 編制預算。
• 評估公司的償債能力、破產狀況和公司疾病的可能性。

比率分析的優點

• 它是衡量公司短期和長期償債能力的有力工具。

• 它是衡量公司盈利能力和管理效率的工具。

• 它是衡量企業經營活動的重要工具。

• 它有助於分析公司的資本結構。

• 可以使用比率分析對大量的定量資料進行總結。

• 它將過去的會計業績與現在聯絡起來。

• 它有助於協調公司的不同職能部門。

• 它有助於管理層未來的決策。

• 它有助於維持銷售和採購之間的合理平衡，並估算營運資金需求。

比率分析的侷限性

雖然比率分析是分析和解釋不同會計等式的非常有用的會計工具，但它也有一些侷限性。

• 如果從財務會計收到的資料不正確，則比率分析得出的資訊可能不可靠。

• 未經驗證的資料可能導致比率分析的誤解。

• 未來預測可能並不總是可靠的，因為比率分析是基於過去的業績。

• 要獲得關於業務的最終結論，需要計算一系列比率。單個比率無法達到目的。

• 比率不一定能反映企業的真實現狀，因為結果是基於歷史資料的。

• 趨勢分析是藉助各種計算出的比率進行的，這些比率可能會因價格水平的變化而扭曲。

• 只有當其他企業也採用相同的會計原則和政策時，比率分析才有效，否則公司間的比較根本無法反映真實的狀況。

• 透過比率分析，無法識別特殊事件。例如，無法用比率分析識別債券的到期。

• 有效的比率分析需要實際經驗和特定行業的知識。否則，它可能毫無價值。

• 比率分析只有在專家的手中才是有用的工具。

比率型別

比率可以根據財務報表或功能方面進行分類。

根據財務報表的分類

資產負債表比率

從資產負債表中獲取各種資料計算出的比率稱為資產負債表比率。例如，流動比率、速動比率、資本槓桿比率、負債權益比率和所有者權益比率等。

收入報表比率

根據交易賬戶或損益表中的資料計算出的比率稱為收入報表比率。例如，營業比率、淨利潤率、毛利率、存貨週轉率。

混合比率或複合比率

當同時使用資產負債表和損益表的資料時，這被稱為混合比率或複合比率。例如，營運資金週轉率、存貨週轉率、應付賬款週轉率、固定資產週轉率、淨資產收益率、投資回報率。

基於財務方面的分類

比率可以根據其功能方面進一步分類，如下所述。

流動比率

流動比率用於找出公司的短期償債能力，評價公司的短期償債能力，或滿足其流動負債。同樣，週轉率的計算是為了瞭解公司流動資源的效率，應收賬款（債務人）週轉率和應付賬款（債權人）。

長期償債能力和槓桿比率

計算負債權益比率和利息保障倍數是為了瞭解公司償還長期債務和滿足利息成本的效率。槓桿比率的計算是為了瞭解債務和權益在公司融資中的比例。

活動比率

活動比率也稱為週轉率。活動比率衡量公司資源的使用效率。

盈利能力比率

可以透過盈利能力比率計算業務運營的結果。這些比率也可用於瞭解公司的整體業績和效率。根據銷售額和投資計算兩種型別的盈利能力比率。

管理會計 - 有用比率

管理會計 - 營運資金

專家對營運資金的定義如下：

“營運資金是指企業運營所需的資金量。”

---Shubin

“迴圈資本是指公司在正常業務過程中從一種形式轉化為另一種形式的流動資產，例如，從現金到存貨，存貨到應收賬款，應收賬款到現金。”

---Genestenberg

廣義上講，企業需要兩種型別的資本

• 固定資本
• 營運資金

固定資本需要企業進行長期投資，以透過購買固定資產（如建築物、廠房、機器、傢俱等）來建立生產設施。對這些資產的投資意味著資本的永久性阻塞或長期固定期限的資金阻塞。

短期內需要資金用於購買原材料、支付組織的日常需求、日常業務支出、支付工資、稅款等。這些資金被稱為營運資本。營運資本是指為短期或流動資產（如現金、證券、應收賬款和存貨）提供資金的資本。

總營運資本和淨營運資本

總營運資本是指對流動資產的投資，而淨營運資本是指流動資產和流動負債的差額。淨營運資本可以是正數也可以是負數。

營運資本迴圈

現金的產生和支出按照下圖所示的方式進行。